CHAP14 财务会计报告

1第十四章财务会计报告资产负债表资产类项目：(一)货币资金(二)交易性金融资产(三)应收及预付款项(四)存货(五)持有至到期投资(六)可供出售金融资产(七)长期股权投资(八)投资性房地产(九)固定资产(十)无形资产(十一)商誉(十二)递延所得税资产负债类项目：(一)短期借款(二)应付及预收款项(三)应交税费(四)应付职工薪酬(五)预计负债(六)长期借款(七)长期应付款(八)应付债券(九)递延所得税负债所有者权益类项目：(一)实收资本(或股本)(二)资本公积(三)盈余公积(四)未分配利润利润表编制单位：广南公司2009年12月单位：万元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益财务报告的概念及内容财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间某经营成果、现金流量等会计信息的文件。内容：5财务报告的分类财务报表按不同的标准分类：1.按反映的内容2.编报时间3.提供对象静态报表动态报表年报中期报告对外报表对内报表6第一节资产负债表一、资产负债表的概念及作用企业用货币量度，从资产、负债和所有者权益方面，全面、总括的反映其在某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表上的数字是时点数，反映的是资金运动的静态表现形式，属于静态报表。7二、资产负债表的结构资产负债表报告式账户式资产负债表（账户式）年月日金额单位：元资产：负债：流动资产流动负债长期资产长期负债固定资产负债合计无形资产所有者权益：递延资产股本其他资产资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计资产合计负债及股东权益合计三、资产负债表编制方法（一）填列依据各账户的期末余额（二）具体填列方法1、根据总账科目余额直接填列。如这些项目有：“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“长期待摊费用”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“递延所得税负债”、“预计负债”、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。2、根据总账科目余额计算填列。货币资金＝现金＋银行存款十其他货币资金存货＝物资采购＋原材料＋包装物＋低值易耗品±材料成本差异＋生产成本＋自制半成品＋分期收款发出商品＋库存商品＋委托加工物资等账户未分配利润：根据“本年利润”和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本科目以“—”号填列。例：某企业12月末库存现金总账余额为10000元,银行存款总账余额为1000000元,其他货币资金总账余额为500000元；12月末“交易性金融资产”总账余额为100000元，“短期借款”总账余额为550000元。货币资金=10000+1000000+500000=1510000（元）交易性金融资产=100000元短期借款=550000元例：某企业12月末“本年利润”贷方余额为1000000元，“利润分配”余额为借方余额400000元则：未分配利润=1000000—400000=600000（元）3、根据有关明细科目余额分析计算填列。应收账款项目=“应收账款”明细账借方余额+“预收账款”明细账借方余额预收账款项目=“预收账款”明细账贷方余额+“应收账款”明细账贷方余额应付账款项目=“应付账款”明细账贷方余额+“预付账款”明细账贷方余额预付账款项目=“预付账款”明细账借方余额+“应付账款”明细账借方余额[例]某企业2007年12月31日结账后有关科目余额如表所示。科目名称借方余额贷方余额应收账款1600000100000预付账款80000060000应付账款4000001800000预收账款6000001400000应收账款=1600000+600000=2200000（元）预付账款=800000+400000=1200000（元）[例]某企业2007年12月31日结账后有关科目余额如表所示。科目名称借方余额贷方余额应收账款1600000100000预付账款80000060000应付账款4000001800000预收账款6000001400000应付账款=60000+1800000=1860000（元）预收账款=100000+1400000=1500000（元）4、根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列长期借款、应付债券、长期应付款、长期待摊费用等“长期借款”项目期末数=“长期借款”总账的期末余额—“长期借款”所属明细科目中将于一年内到期的金额上述指标扣除的金额填在“一年内到期的非流动资产（负债）”项目中。[例]某企业2008年12月31日长期借款情况如表所示：借款起始日期借款期限（年）金额（元）2008年1月1日310000002006年1月1日520000002005年6月1日41500000长期借款=4500000—1500000=3000000（元）1500000元应填列在“一年内到期的非流动负债”项目中总账余额[例]某企业2008年“长期待摊费用”科目的期末余额为375000元，将于一年内摊销的数额为204000元。长期待摊费用=375000—204000=171000（元）204000元填列在“一年内到期的非流动资产”项目中5、根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列应收账款、应收票据、存货、长期股权投资、持有至到期投资、在建工程、固定资产、无形资产等[例]某企业2008年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1000000元，“累计折旧”科目余额为90000元，“固定资产减值准备”科目余额为200000元。“固定资产”项目金额=1000000—90000—200000=710000（元）（6）综合运用上述填列方法分析填列存货=“原材料”总账的期末余额+“库存商品”总账期末余额“生产成本”总账期末余额++“在途物资”总账的期末余额+“材料采购”总账期末余额+“发出商品”总账期末余额+“周转材料”总账的期末余额+“委托加工物资”总账的期末余额“委托代销商品”总账的期末余额等++“受托代销商品”总账的期末余额—“受托代销商品款”总账的期末余额+“材料成本差异”总账期末借方余额—“材料成本差异”总账期末贷方余额—“存货跌价准备”总账的期末余额“委托代销商品”总账的期末余额等+“受托代销商品”总账的期末余额“委托代销商品”总账的期末余额等++“受托代销商品”总账的期末余额“委托代销商品”总账的期末余额等—+“受托代销商品”总账的期末余额“委托代销商品”总账的期末余额等[例]某企业釆用计划成本法核算材料，2008年12月31日结账后有关科目余额为：“材料采购”科目余额为140000元(借方)，“原材料”科目余额为2400000元(借方)，“周转材料”科目余额为l800000元(借方)，“库存商品”科目余额为l600000元(借方)，“生产成本”科目余额为600000元(借方)“材料成本差异”科目余额为120000元(贷方)，“存货跌价准备”科目余额为210000元。存货=140000+2400000+1800000+1600000+600000—120000—210000=6210000（元）多选：资产负债表中“存货”项目的金额，应根据()账户的余额分析填列。A.材料采购B.材料成本差异C.发出商品D.生产成本ABCD多选：下列资产负债表各项目中，属于流动负债项目的有（）。A．应付职工薪酬B．应付债券C．一年内到期的长期负债D．应交税费ACD多选：下列资产减值准备相关科目余额中，不在资产负债表上单独列示的有（）。A．在建工程减值准备B．存货跌价准备C．坏账准备D．固定资产减值准备多选：下列资产负债表各项目中，属于流动负债项目的有（）。A．应付职工薪酬B．一年内到期的长期负债C．应付债券D．应交税费ABCDABD多选：下列资产负债表项目中需根据明细科目分析填列的是（）。A．应收账款B．预收账款C．应付账款D．预付账款多选：资产负债表中“应收账款”项目包括（）。A．“应收账款”科目所属明细科目的借方余额B．“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额C．“坏账准备”科目的期末余额中属于应收账款计提的部分D．“预收账款”科目所属明细科目的借方余额ABCDACD根据现行会计制度的规定，下列项目中，可直接根据有关总账余额直接填列的是（）。A．应付票据B．交易性金融资产C．存货D．应付职工薪酬ABD28第二节利润表一、利润表的内容及结构1、利润表的概念利润表是反映企业在一定会计时期内的经营成果（利润或亏损）的会计报表。2、利润表的基本格式和内容利润表的格式依据会计等式：收入-费用=利润利润表的格式有多步式和单步式两种，我国一般采用多步式。金及附加费用多步式：二利润表的编制上年度利润表项目本年度利润表项目项目和名称不一致调整为（一）“上期金额”的填列方法根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列填入利润表“上期金额”栏例：某企业2006年末利润表中“主营业务收入”项目的“本期金额”为1000000元；“其他业务收入”项目的“本期金额”为100000元，则2007年末编制年度利润表时，表中“营业收入”项目的“上期金额”为1100000元。二利润表的编制（二）“本期金额”的填列方法年度利润表“本期金额”为年初至本期末累计发生额。分为中期利润表“本期金额”本期金额年初至本期末累计发生额各项目本中期实际发生额年初至本中期末止累计发生额编制2月份利润表时为2月份实际发生额编制2月份利润表时为1至2月份累计发生额（三）利润表项目的填列说明二利润表的编制营业收入本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。营业成本本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。营业税金及附加本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。管理费用本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。财务费用本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。销售费用本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。资产减值损失反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。公允价值变动收益本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。如为净损失，本项目以“－”号填列。投资收益本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“－”号填列。营业利润反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。营业外收入本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。营业外支出本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。利润总额反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。所得税费用净利润反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。基本每股收益按照归属于普通股股东的当期净利润除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。稀释每股收益企业存在稀释性潜在普通股的，分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。例：某公司2006年期初发行的普通股为10000万股；3月2日新发行普通股4500万股；12月1日回购普通股1500万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为2600万元。该公司发行在外普通股加权平均数=10000×12÷12+4500×10÷12—1500×1÷12=13625（万股）基本每股收益=2600÷13625=0.191（元）科目名称借方贷方科目名称借方贷方主营业务收入1003000投资收益60100主营业务成本1600