第十一章事业单位支出的核算

第十一章事业单位支出的核算一、事业单位支出的内容•事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费、损失以及用于基本建设项目的开支。包括拨出经费、事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、专款支出、基本建设支出等。第一节事业单位事业支出的核算•1.拨出经费。拨出经费，是事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。•2.事业支出。事业支出，是事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。它是事业单位的主要支出。•3.经营支出。经营支出，是事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。•4.对附属单位补助。对附属单位补助，是指事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。•5.上缴上级支出。上缴上级支出，是事业单位按规定标准或比例上缴上级单位的支出。•6.专款支出。专款支出，是指事业单位发生具有指定项目或用途并需要单独报账的专项资金的实际支出。主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等。三、事业单位事业支出的核算•（一）事业支出及其内容•事业支出，是事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。•事业单位事业支出必须按财政部规定的预算支出账户进行明细核算。事业支出按其用途分为三大类。•第一类：人员支出。反映单位开支的在职职工和临时聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。•第二类：公用支出。反映单位购买商品和劳务的支出。•第三类：对个人和家庭的补助支出。反映单位对个人和家庭的无偿性补助支出。（二）事业支出的报销，应当按下列规定办理•1.单位发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济金、助学金等，应按实发金额，凭本人签收的凭证列报支出。•2.购入办公用品、专用材料一般可在购入时凭票直接列报。但是，成批采购，数量较大需入库保管的常用专用材料，应先列入“材料”账户核算，实际领用时再列报支出。•3.社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按规定标准和实有人数每月计算计提、缴纳，列报事业支出。•4.固定资产修购基金按核定比例计提，直接列报支出。•5.购入固定资产，经验收后按实际成本列报支出，同时计入”固定资产”和“固定基金”账户。•6.其他各项费用，均以实际报销数列报支出。（三）事业支出的核算•事业单位应设置“事业支出”账户，用来核算事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动所发生的实际支出。它属于支出类账户，借方登记实际发生的事业支出额，实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品的实际成本，贷方登记当年支出回收数；平时余额在借方，表示实际支出累计数。年终结转时，将该账户借方余额全数转入“事业结余”账户，结账后，本账户无余额。•“事业支出”账户应按上述国家规定的支出预算账户的“目”级账户设置明细账，进行明细分类核算。•例如：某事业单位发生如下业务：•1.用现金购买价值400元的办公用品。•借：事业支出——基本支出（办公费）400•贷：现金400•2.收到银行转来的委托收款凭证，支付上月电话费12000元、水费16000元，电费48000元。•借：事业支出——基本支出（电话通讯费）12000•（水电费）64000•贷：银行存款76000•3.发放本月职工工资，有关资料如下：应付基本工资360000元，应付津贴28000元，应付工资金额合计388000元，代扣住房公积金24000元，代扣养老保险金25000元，代扣金额合计49000元，实发金额339000元。•按实发金额339000元，从银行提取现金，备发工资。•借：现金339000•贷：银行存款339000•用现金发放职工工资339000元。•借：事业支出——基本支出（基本工资）311000•（津贴）28000•贷：现金339000•以银行存款支付代扣住房公积金24000元。•借：事业支出——基本支出（基本工资）24000•贷：银行存款24000•以银行存款支付代扣养老保险金25000元。•借：事业支出——基本支出（基本工资）25000•贷：银行存款25000•4.按规定标准、实有人数提取职工工会经费1290元。•借：事业支出——提取工会经费1290•贷：其他应付款——应付工会经费1290•5.从仓库领用甲材料一批，价值8000元。•借：事业支出——基本支出（办公费）8000•贷：材料——甲材料8000第二节事业单位经营支出的核算•经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算的经营活动时发生的各项支出以及实行内部成本核算单位已销产品的实际成本。有经营活动的事业单位应当正确划分事业支出和经营支出。单位所有非独立核算的全部经营支出都应纳入“经营支出”账户核算，且经营支出应与相关的经营收入相配比。•事业单位应设置“经营支出”账户，用来核算事业单位经营支出情况以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本。它属于支出类账户，借方登记经营支出的实际成本数，贷方登记支出的收回数和期末转销数；平时余额在借方，表示本期经营支出累计数。年终结账时，将“经营支出”账户借方余额全部转入“经营结余”账户，结账后，该账户无余额。•例如：某事业单位非独立核算的附属单位2005年某月发生如下经营活动业务：•1.支付本月水电费5000元。•借：经营支出5000•贷：银行存款5000•2.发放职工工资费用2500元。•借：经营支出2500•贷：银行存款2500•3.维修厂房，支付修缮费8000元。•借：经营支出8000•贷：银行存款8000•4.购入经营活动用设备1台，发票金额总计为35000元，款已付。•借：经营支出35000•贷：银行存款35000•同时：•借：固定资产35000•贷：固定基金35000•5.计提本月经营活动用固定资产修购资金500元。•借：经营支出500•贷：专用基金500•6.月末结转经营活动销售产品成本（按加权平均法计算）•借：经营支出32000•贷：产成品32000第二节事业单位专款支出的核算•（一）专款支出是指由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金的实际支出。主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出。专项支出可根据课题项目的规模，按费用的性质和核算要求进行分类，设置若干费用项目。专项资金的管理应符合如下要求：•1.专款专用。•2.按实列报。•3.单独核算•4.专项结报（二）专款支出的核算•事业单位应设置“专款支出”账户，用来核算事业单位各种专项资金的实际支出数。它属于支出类账户，借方登记单位按拨款单位指定的项目或用途实际开支的工、料费用，贷方登记专项资金支出的收回数和项目完工有关部门单独列报的支出数；平时余额在借方，表示专项资金支出的累计数。该账户应按专款的项目设置明细账，进行明细分类核算。•拨入专款是指事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金。•事业单位应设置“拨入专款”账户，用来核算事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的专项资金的收入、使用和剩余资金的处理情况。它属于收入类账户，贷方登记实际收到的专项拨款数，借方登记拨入专款的缴回数；平时余额在贷方，表示拨入专项资金的累计数，年终结账时，对已完工的项目，将“拨入专款”账户的贷方余额与“拨出专款”、“专款支出”账户对冲。对冲后，“拨入专项”账户的贷方余额为拨入专款的结余数。应按拨款单位的规定办理，若拨款单位规定拨入专款结余留归事业单位使用，则应将其转入“事业结余”账户；若规定拨入专款结余缴回，则将余额缴回原拨款单位。本账户应按资金来源和项目设置明细账，进行明细分类核算。•事业单位按指定的项目或用途开支工、料费时，借：专款支出•贷：银行存款（材料）•项目完工向有关部门单独列报时，•借：拨入专款•贷：专款支出•例如，某科研单位发生如下：•1.收到上级拨入甲课题经费500000元。•借：银行存款500000•贷：拨入专款——甲课题500000•2.为研究甲课题，用该课题经费购买专用设备1台，价款350000元，款项已付，设备已交付使用。•借：专款支出——甲课题（设备购置费）350000•贷：银行存款350000•同时：•借：固定资产——专用设备350000•贷：固定基金350000•3.该课题领用一批试验用材料，计136000元。•借：专款支出——甲课题（材料费）136000•贷：材料136000•4.购买该课题所用的办公用品，计4000元。•借：专款支出——甲课题（其他费用）4000•贷：银行存款4000•5.甲课题研究结束，全部费用为490000元，余款10000元，按规定留给单位使用。结帐时，将已完工的专款支出向上级单独报帐。•借：拨入专款——甲课题490000•贷：专款支出49000•结转结余款时：•借：拨入专款——甲课题10000•贷：事业基金——一般基金10000第四节事业单位缴拨款项支出的核算•拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。•事业单位应设置“拨出经费”账户，用来核算对附属单位财政预算的资金的转拨、收回和年终结转情况。它属于支出类账户，借方登记事业单位实际拨出的经费数，贷方登记事业单位收回拨出经费数；平时余额在借方，表示拨出经费累计数。年终结账时，将该账户的借方余额全部转入“事业结余”账户，结转后，该账户无余额。该账户应按所属单位名称设置明细账，进行明细分类核算。例如：某职业技术学院发生如下业务：•（1）主管部门拨入的财政经费50000元转拨给附属小学。根据相关凭证，编制会计分录如下：•借：拨出经费——××小学50000•贷：银行存款50000•（2）收到所属分校缴回多拨的财政经费20000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：•借：银行存款20000•贷：拨出经费20000•（3）年终将“拨出经费”账户借方余额300000元转入“事业结余”账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：•借：事业结余300000•贷：拨出经费300000二、拨出专款•拨出专款是指事业主管单位或上级单位拨付给所属单位的，有指定用途，需要单独报账的专项资金。拨出经费和拨出专款都是对附属单位的拨款。两者的区别在于：拨出经费属正常预算经费，不需要单独报账；拨出专款是具有专门用途或指定项目的专项资金，而且要求单独结算报账。•事业单位应设置“拨出专款”账户，用来核算事业单位对附属单位的专项资金拨付、回缴和冲销情况。它属于支出类账户，借方登记实际拨出专款的数额，贷方登记拨出专款的回收数和所属单位报销专款支出数；平时余额在借方，表示所属单位尚未报销的专项拨款数。该账户应按所属单位的名称或项目设置明细账，进行明细分类核算。•例如，某主管事业单位发生如下经济业务：•1.向其所属单位拨出专款750000元用于改建办公楼，其中500000元系财政安排的专款，250000元系主管事业单位用自有资金安排的。拨出经费时：•借：拨出专款750000•贷：银行存款750000•2.收到起所属单位的工程结算报表，全部工程支出为750000元。•对财政部门拨入部分：•借：拨入专款500000•贷：拨出专款500000•对自有资金部分：•借：事业支出250000•贷：拨出专款250000•三、对附属单位补助•对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对附属单位补助所发生的支出。事业单位的附属单位由于上级财政拨款和自身组织的收入不能满足开展业务活动及完成所承担的事业计划的经费需要，因此需要上级单位用非财政经费给予一定的补充。事业单位可以用单位业务活动所取得的自有资金或其他附属单位上缴的款项拨付。•事业单位应设置“对附属单位补助”账户，用来核算事业单位对附属单位补助的支出情况。它属于支出类账户，借方登记对附属单位补助的实际支出数，贷方登记对附属单位补助的收回数和年终转销数；平时余额在借方，表示对附属单位补助支出的累计发生额。年终结账时，将该账户借方余额全部转入“事业结余”账户，结账后，该账户无余额。•例如，某事业单位发生如下对附属单位补助业务：•1.对附属A单位拨付补助款10000元。•借：对附属单位补助——A单位10000•贷：银