第十一章会计基础知识的应用

第十一章会计基础知识的应用工业企业经营过程中发生的经济业务内容包括：资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务第一节理财业务的核算一、筹资业务的核算资产=负债+所有者权益企业生产活动所需资金的来源：向债权人举债：负债（向金融机构借入、通过发行债券筹集）投资人投入：所有者权益（投资形式：现金、银行存款、固定资产、原材料、无形资产）（一）筹资业务核算需要设置的主要账户1、实收资本权益类账户指企业按照章程规定或者合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。我国《公司法》规定：股东可以用货币出资，也可用事物、知识产权、土地使用权等可以用货币股价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。借方登记：投资人收回投资时贷方登记：企业实际收到投资人投入资产时余额在贷方：表示投入企业的资本总额根据资本保全原则，公司的资本一经确定，不得随意改变，如需增减，必须严格按法定程序进行该账户按照投资人设置明细账，进行明细核算2、银行存款资产类账户指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。借方登记：企业银行存款的增加贷方登记：银行存款的减少期末借方余额：反映实际存在银行或其他金融机构的款项。3、固定资产资产类账户核算企业固定资产原价指企业同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或者经营而持有；②使用寿命超过一个会计年度（一年）。包括：房屋、建筑物、及其、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。固定资产的入账价值：（1）由于固定资产的取得方式有外购、建造（包括自营、出包），其成本计算方式也不同，在这里只介绍外购固定资产的入帐价值。（2）外购固定资产的入账价值=买价+进口关税+不能抵扣的增值税（非增值税一般纳税人）+运输费+保险费+为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出+安装调试成本借方登记：企业增加的固定资产的原价贷方登记：企业减少的固定资产原价期末借方余额：反映企业期末固定资产的账面原价4、短期借款负债类账户指企业向银行或者其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。借方登记：借款的偿还贷方登记：短期借款的取得期末余额在贷方：表示尚未偿还的短期借款该账户应按债权人设置明细账（二）筹资业务的核算举例借：银行存款固定资产贷：实收资本——X公司——Y公司借：银行存款贷：短期借款——W银行二、投资业务的核算（一）投资业务核算需要设置的账户1、交易性金融资产资产类账户指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如：企业为了赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。借方登记：交易性金融资产的增加贷方登记：投资的收回或转让期末借方余额；反映企业持有的交易性金融资产的公允价值该账户按交易性金融资产的类别和品种，分别成本、公允价值变动等进行明细核算企业投资业务还包含可供出售金融资产、长期股权投资和持有至到期投资（二）投资业务核算举例取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本￥￥贷：银行存款￥￥二、购买和支付业务的核算（一）企业物资采购业务的核算1、物资采购业务核算需设置的主要账户（注：企业按实际成本核算原材料采购设置“在途物资”科目，按计划成本核算原材料采购则设置“材料采购”科目）（1）在途物资资产类账户用于核算企业采用实际成本购入材料、商品的的采购成本。借方登记：购入时发生的买价及采购费用贷方登记：验收入库的各种物资的实际成本期末借方余额：反映企业尚未验收入库材料或商品等的采购成本（2）原材料资产类账户用来核算企业库存各种材料的收发与结存情况（包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料、燃料等）借方登记：已验收入库材料的实际成本贷方登记：库存材料发出、领用的实际成本期末借方余额：反映企业库存各种材料的实际成本该账户应按照仓库、类别、品种和规格设置明细账企业应设置数量金额式的材料明细账（3）应付账款负债类用于核算企业应购买材料、商品、接受劳务等经营活动等应支付的款项借方登记：欠款的偿还贷方登记：应付账款的增加期末贷方余额：反映尚未支付的应付账款余额按债权人设置明细账（4）应交税费负债类用来核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、等借方登记：税费的缴纳贷方登记：企业当期应缴纳的税费期末贷方余额：反映尚未缴纳的税费期末借方余额：反映企业多缴或尚未抵扣的税费该账户按税种进行明细核算（5）其他应收款资产类用来核算企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项包括备用金、应收的各种赔款、罚款。应向职工收取的各种垫付款项。借方登记：增加额贷方登记：收回金额期末借方余额：企业尚未收回的其他应收款项该账户按其他应收款的内容分类，并按不同的债务人设置明细账（6）管理费用损益类账户核算企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和兴正管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业同意负担的公司经费包括行政管理部门职工工资及福利费、无聊消耗、地址易耗品摊销、办公费和差旅费等董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等借方登记：发生的管理费用贷方登记：月末转入“本年利润”账户借方期末无余额按费用项目设置明细账，进行明细核算2、购买和支付业务核算举例（P.219-221）（二）物资采购成本的计算物资采购成本的计算是指：将供应过程中所发生物资的买价和相关采购费用，按一定种类的材料进行轨迹和分配，确定该种物资的实际成本。计算成本的目的：保证生产经营的需要，加强企业内部管理力求降低采购成本，提高资金使用率企业购进物资采购成本的组成：1、买价2、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、仓储费等，不含可抵扣的进项税额）3、运输途中的合理损耗4、入库前的挑选整理费（含挑选整理中共发生共、费支出和必要的损耗并减去回收的下脚废料价值）5、购买物资负担的税金（如关税）和其他费用以上第1项直接计入采购物资的采购成本第2、3、4、5项，购买时能分清的，直接计入各种物资采购成本，不能分清的，按物资重量或买价等标准确定分摊比例，分摊计入采购费用分配率=采购费用总额÷物资总重量（或买价总额）某种材料应分摊的采购费用=该种材料重量（或买价）×采购费用分配率三、生产业务的核算（一）生产业务的核算包括为生产产品所消耗的原材料、辅助材料、燃料和动力等，生产工人的工资及福利费。厂房和机器设备等固定资产的折旧费，以及管理和组织、为生产服务而发生的各种费用生产业务核算需要设置的主要账户（1）生产成本成本类账户核算工业企业生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）所发生的各项生产费用借方登记：本月发生的生产成本贷方登记：应结转的完工产品的生产成本月末借方余额：尚未完工的在产品成本按核算对象设置明细账（2）制造费用核算工业企业为生产产品和提供劳务而发生的各项费用包括车间管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。借方登记：本月发生的制造费用贷方登记：分配结转应有个产品负担的制造费用月末无余额按不同的车间、部门设置明细账，（3）库存商品资产类账户核算企业库存的各种商品的成本包括库存的外购商品、自制产品借方登记：本月增加的外购商品或已完工验收入库的产品成本贷方登记：销售发出的商品成本结转金额月末借方余额：表示企业库存商品的金额按商品的种类、品种和规格设置明细账（4）累计折旧资产类（备抵）账户是“固定资产”账户的备抵调整账户会计核算中将固定资产的取得成本通过计提折旧的方式逐期分摊计入个个会计期间。借方登记：应固定资产实物减少应注销的累计折旧贷方登记：按月计提的固定资产累计折旧额期末贷方余额：表示现有固定资产已计提的累计折旧额“固定资产”列放余额减去“累计折旧”贷方余额，带到固定资产净值（折余价值）（5）应付职工薪酬负债类账户核算企业应付给职工的各种薪酬借方登记：实际支付的薪酬贷方登记：提取的薪酬期末贷方余额：应付未付的薪酬按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等进行明细核算《企业所得税法实施条例》规定扣除标准.doc（6）财务费用损益类核算企业为筹集资金而发生的筹资费用包括利息支出（减利息收入），汇兑损失以及相关的手续费等借方登记：发生的利息费用贷方登记：转入“本年利润”账户的借方结转后期末无余额按费用项目设置明细账《企业所得税法实施条例》规定扣除项目.doc2.生产业务核算举例P.227-230（二）产品生产成本的计算产品成本的计算，就是将生产过程中发生的各项生产费用，按照产品的品种或者类别分别归集，计算每一个成本计算对象的总成本和单位成本。在计算产品成本是，八各种生产费用划分成三个成本项目：（1）直接材料，指企业在生产经营过程中实际消耗的直接材料、辅助材料、燃料动力等（2）直接人工，指企业直接从事产品生产加工人员的职工薪酬，包括工资、奖金和补贴、职工福利费、职工教育经费、工会经费等（3）制造费用，指为产品生产而发生的各种简介费用，如车间管理人员的职工薪酬，车间使用固定资产提取的折旧费，车间发生的水电费、办公费、机物料消耗、劳动保护费等。生产过程发生的生产费用，凡是能区分属于某种产品的，资费用发生时直接计入该种产品的成本；凡是因生产多种产品而共同发生的生产费用，应当按照一定标准在这些产品之间加以分配共同费用在发生时根据发生地点或部门，先计入“制造费用”账户进行归集。月终，按照适当的分配标准进行分配，然后将分配数额计入各种产品成本。制造费用分配率=制造费用总额÷生产工人工资（或生产工时等）总额某产品应分配的制造费用=某产品生产工人工资（或生产工时）×制造费用分配率四、销售和收款业务的核算本化解核算的业务内容包括两个方面：一是确认收入的实现，二是结转发出商品的成本，确认费用的发生，计算相应税金。（一）销售与收款业务核算需设置的账户商品销售收入的确认.doc（1）主营业务收入损益类账户核算企业在销售商品提供劳务等日常活动中取得的主营业务收入借方登记：销售退回冲减的收入贷方登记：销售商品、劳务实现的收入期末将贷方本期发生额转入“本年利润”账户的贷方按业务的种类设置明细账（2）主营业务成本损益类核算企业确认收入时应结转的商品成本借方登记：以销售商品成本或以提供劳务结转的成本贷方登记：期末转入“本年利润”借方按主营业务的种类设置明细账（3）营业税金及附加损益类核算企业经营活动中应缴纳的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等借方登记：计算与确定的与经营活动相关税费贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期借方发生额（4）其他业务收入损益类核算企业确认的日常活动中其他经营活动事项的收入，包括出租资产的租金收入，销售原材料收入等借方登记：期末转入“本年利润”账户的本期贷方发生额贷方登记：本期发生额按其他业务收入种类设置明细账（5）其他业务成本损益类核算企业确认的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额等借方登记：发生的其他业务支出贷方登记：期末转入“本年利润”的本期借方发生额按其他业务成本的种类设置明细账（6）销售费用损益类核算企业销售商品、提供劳务工程中发生过的各种费用包括保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商品饵专设的销售机构（含销售网点、售后服