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第四章制造业企业主要经济业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第一节制造业企业主要经济业务内容资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的基本内容1.所有者权益资金(自有资金）筹集业务权益资金可理解为所有者权益资金，即投资者的投资及其增值。2.负债资金（借入资金）筹集业务企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）。★所有者权益资金与负债资金的不点：▲是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。▲享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。▲清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。二、资金筹集业务的核算方法（一）所有者权益资金筹集业务的核算1.所有者权益资金的内容包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。2.实收资本业务的核算（1）实收资本的含义是指企业收到的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的注册资本金。区较：注册资本与实收资本•注册资本是公司的法定资本。有限责任公司注册资本最低限额为人民币3万元（一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币10）万元•实收资本是指公司已收缴入账的注册资本。结论：（1）注册资本全部收缴入账前与实收资本不相等，但当注册资本全部收缴入账后与实收资本相等。（2）我国实行注册资本制度，注册资本应与实收资本一致。（3）我国实行注册资本保全制度，企业不得任意抽逃资金。（2）实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资实物资产投资有价证券投资无形资产投资按投资主体划分按投资形式划分我国《公司法》规定，有限责任公司全体股东货币出资额不得低于注册资本的30%（3)账户设置•1、实收资本•2、资本公积（4）实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的投资额入账。其他形式投资——以投资各方确认的价值入账一般企业（如有限责任公司）投资者投入企业的资本，通过“实收资本”科目核算。公司初建时，投资者投入企业的资本，全部作为实收资本入账；企业增资时，如有新的投资者介入，会产生资本溢价[例1]2010年3月25日，甲、乙股东共同出资成立武汉实业有限责任公司。甲投入现金100万元；乙投入全新的设备一台，价值50万元；会计分录借：银行存款1000000固定资产500000贷：实收资本——甲1000000——乙500000[例2：接例1]一年后另一投资者丙加入，投入现金200000，按约定其缴纳的出资额在注册资本中所占的份额为130000元。会计分录借：银行存款200000贷：实收资本-丙130000资本公积70000（5）股份公司的实收资本（股本）1）股份公司筹集资本方式：发行股票。2）发行股票方式（我国：面值或溢价）（3）发行费用：如委托发行，应按发行股票收入的一定比例承担一定的手续费，从溢价中扣除。（3）账户设置•股本（4）入账价值确定：按面值计入“股本”；按溢价额减发行费用超出部分计入“资本公积”。案例：大华股份有限公司发行股票200万股，每股面值1元，每股发行价6元，向证券公司按发行价的3%支付佣金。分析：※收到的银行存款＝发行股票收入总额－发行费用＝200×6-200×6×3%＝1164万元※股本＝发行股票数量×面值200×1＝200万元※记入资本公积的股本溢价额＝发行溢价额－发行手续费=200×（6一1）－200×6×3%＝964万元借：银行存款1164贷：股本200资本公积964思考：实收资本（股本）与资本公积•实收资本属于法定资本范畴，其来源及金额有严格的限制•资本公积来源较广泛。并且可以将资本公积转增资本。（二）负债资金筹集业务的核算1.负债资金的内容企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。2.短期借款业务的核算（1）短期借款的基本含义与用途1）含义：从银行或其他金融机构取得的偿还期在1年以内（含1年）的借款。2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资、偿还到期债务等。（2）短期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的“财务费用”（期间费用）。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间※支付方式：①按月度支付。②按季度或半年支付。※账务处理上的不同方法：①按月度支付。直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。（3）账户设置•短期借款•应付利息•财务费用【例】某企业2009年1月1日从银行借入为期6个月的短期借款6000。年利率为12%（月利率为1%）。到期还本付息。分析：1、借入资金时借：银行存款6000贷：短期借款60002、1至6月每个月应计提利息=6000×12%÷12=60元借：财务费用60贷：应付利息603、到期还本付息借：短期借款6000应付利息360贷：银行存款63603.长期借款业务的核算（1）长期借款的基本含义与用途1）含义：指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以上的借款。2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。（2）长期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量：按申请借款时实际收到的借款数额2）利息的确认与计量：※确认方法：按月确认，但应区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。长期借款偿还长期借款（本息）取得长期借款（本金）计算长期借款利息余:尚未偿还的借款本息※计算公式（计算单利方法）：长期借款利息＝借款本金×利率×时间（二）账户设置（4）核算举例：例1：大华公司为建造厂房于2009年1月1日向工商银行取得期限为3年的人民币借款20000元并存入银行。分析：借：银行存款20000贷：长期借款20000例2：接上例：假设银行借款年利率为6%，到期一次还本付息，单利计息。分析：每个月计提利息借：在建工程100贷：长期借款100例3：到期还本付息借：长期借款23600贷：银行存款23600第三节供应过程业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算1.固定资产的含义企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。两个特征：•为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；•使用寿命超过一个会计年度。2.企业取得固定资产时入账价值的确定（1）购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，一般应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。（2）建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。3.账户设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。①①②4.核算举例：（1）外购固定资产【例1】购入不需要安装设备2009年12月13日购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上标明价款10000元，增值税1700元，已通过银行付款。借：固定资产10000应交税费一应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700※关于应交增值税的说明增值税：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款等×税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额--进项税额【例2】购入需要安装的设备•2009年12月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为20000元，增值税税额为3400元;借：在建工程20000应交税费一应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400•通过银行支付的装卸费为2000元，款项已通过银行转账支付；借：在建工程2000贷：银行存款2000【例2】购入需要安装的设备•安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为3000元.借：在建工程3000贷：原材料3000•2008年2月10日设备达到预定可使用状态投入使用。借：固定资产25000贷：在建工程25000（2）自建固定资产•两种类型1）自营方式建造固定资产2）出包方式建造固定资产自营方式案例•大华股份有限公司准备自建一条生产线：（1）2009年1月3日购入建造材料取得增值税专用发票标明价款10000元，增值税1700元，已通过银行支付货款。借：工程物资10000应交税费一应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700自营方式案例•大华股份有限公司准备自建一条生产线：（2）1月15日建造时领用材料7000元。借：在建工程7000贷：工程物资7000（3）应支付工人工资5000元借：在建工程5000贷：应付职工薪酬5000自营方式案例•（4）2009年1月13日生产线达到预定可使用状态投入使用。•分析：总和工程成本=7000+5000=12000元借：固定资产12000贷：在建工程12000二、材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。1.材料按实际成本计价的核算(1)实际成本计价的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。在途物资第二节实际成本法的核算：初始计量（2）成本构成内容采购成本=买价+相关税费+运杂费+其他相关费用•买价：发票中的金额；•相关税费：计入存货的消费税、资源税、关税、不能抵扣的增值税等；•运杂费（运输费用、包装费、装卸费、保险费、建设基金等）•其他相关费用（1）运输途中的合理损耗（2）入库前的仓储费（3）入库前的挑选整理费注:入库后存货的仓储费计入当期损益“管理费用”关于价内税与价外税•价内税(如:消费税、资源税、关税)应计入存货采购成本•价外税(如增值税)1能抵扣的不计入存货采购成本2不能抵扣的计入存货采购成本（3）账户设置①②③在途物资在途物资应交税费应交税费一应交增值税（4）核算案例：【例1】大华公司购入A、B两种材料，A材料200千克，每千克10元，B材料50千克，每千克5元，增值税率17%，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资——甲材料1000——乙材料250应交税费——应交增值税（进项税额）212.5贷：银行存款1462.5※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。【例2：接前例1】通过银行支付A、B两种材料运杂费共计250元。※共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。分配率=共同采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率借：在途物资——甲材料200——乙材料50贷：银行存款250【例3】大华公司收到采购的A、B材料，并验收入库。借：原材料一A材料1200一B材料300贷：在途物资一A材料300一B材料1200【案例】大华公司从金鑫公司购入C材料，取得的增值税专用发票上标明价款20000元，增值税3400元，货款尚未支付。借：在途物资——C材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款——金鑫公司23400【接前例】通过银行支付购货款。借：应付账款——金鑫公司23400贷：银行存款23400【接前例】收到C材料并验收入库借：原材料——C材料20000贷：在途物资——C材料2000