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第四章借贷复式记账法一、复式记账1、单式记账法：是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。单式记账不予登记★单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。2、复式记账法——是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。复式记账的优点1）可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记)2）可以更好地反映经济业务的来龙去脉;(增减分明)3）可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应)3、借贷复式记账法1）含义借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号、以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则来记录会计要素增减变动及其结果的一种复式记账方法。2）借贷记账法的记账规则（1）基本内容●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。借方(账户名称)贷方借方(账户名称)贷方业务1××业务2×××业务2×××业务1××有借必有贷借贷必相等★借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！★关于经济业务的类型——基于经济业务影响会计等式中的要素的分类资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入经济业务经济业务经济业务类型一：影响等式双方要素，双方同增，如例1类型二：影响等式双方要素，双方同减，如例2类型三：只影响等式左方要素，有增有减，如例3类型四：只影响等式右方要素，有增有减，如例4（2）借贷记账法记账规则应用例示[例1]资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50000元存入银行。(所有者权益类账户)(资产类账户)借方实收资本贷方借方银行存款贷方(1)50000(1)50000※权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。※本例为等式双方要素同时增加。※等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。(负债类账户)(资产类账户)借方应付账款贷方借方原材料贷方××××××资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。(收入类账户)(资产类账户)借方主营业务收入贷方借方银行存款贷方××××××[例2]资产与权益同时减少。如以银行存款60000元归还银行短期借款。(资产类账户)(负债类账户)借方银行存款贷方借方短期借款贷方×××(2)60000(2)60000※本例中的“权益”是指债权人权益。※本例为等式双方要素同时减少。※有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。(资产类账户)(所有者权益类账户)借方银行存款贷方借方实收资本贷方××××××××××××[例3]资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160000元，存入银行。(资产类账户)(资产类账户)借方应收账款贷方借方银行存款贷方×××(3)160000(3)160000※本例为等式左方资产要素内部增减。※有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。(资产类账户)(费用类账户)借方原材料贷方借方生产成本贷方×××××××××[例4]权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90000元直接偿还前欠远航公司的货款。(负债类账户)(负债类账户)借方短期借款贷方借方应付账款贷方(4)90000(4)90000×××※本例为等式右方要素内部增减。※该例属于负债要素内部有增有减。※权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。债权人将其借款转为向企业投资。(所有者权益类账户)(负债类账户)借方实收资本贷方借方长期借款贷方×××××××××原来企业借入款项（3）以上业务举例在账户中的登记情况★账户中的期初余额为假定，见教材P.34三、账户对应关系1、含义账户之间形成的应借应贷关系形成对应关系的账户——对应账户2、作用四、会计分录1、为什么要编制会计分录？2、什么叫会计分录？标明某项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录3、如何编制会计分录？经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。[例]企业从银行提取现金5000元，备发工资。分析：这项经济业务使现金增加，应记入“库存现金”账户借方；银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。会计分录如下:借：库存现金5000贷：银行存款5000※会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式表明：所发生的业务应在“库存现金”账户借方登记5000元；还应在“银行存款”账户贷方登记5000元。（2）会计分录的编制方法[例2-2]收到投资者投入资本100000元，存入银行。100000100000100000100000★教学中会计分录内容、格式及书写要求800000800000100000100000[例2-3]企业取得半年期的银行借款150000元存入银行账户。分析：借款一方面使企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业的短期借款也增加，应记入“短期借款”账户的贷方。会计分录如下：借：银行存款150000贷：短期借款150000[例2-4]企业购入不需要安装设备一台，买价80000元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。分析：购入机器设备一方面便企业固定资产增加，应记人“固定资产”账户的借方，另一方面支付买价和运费，使企业银行存款减少，应记人“银行存款”账户的贷方。会计分录如下:借：固定资产80500贷：银行存款80500[例2-5]企业从明星工厂购买甲材料，收到明星工厂开来的专用发票，价款3000元，增值税额为510元,以银行存款支付。分析：企业一方面发生材料买价3000元，构成物资采购成本，应记入“材料采购”账户的借方；同时因购买材料支付的增值税进项税额510元，应记入“应交税费”账户的借方；另一方面，材料价款等以银行存款支付，应记入“银行存款”账户的贷方，会计分录如下：借：材料采购—甲材料3000借：应交税费—应交增值税510贷：银行存款3510[例2-6]企业以银行存款6030元偿还前欠东方工厂货款。（业务类型？）分析：一方面偿还欠款负债减少，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面以银行存款支付所欠货款，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下:借：应付账款—东方工厂6030贷：银行存款6030[例2-7]企业销售A产品售价8000元，计算增值税销项税额1360元，价税合计9360元已收到存入银行。分析：企业因销售A产品获得收入8000元,应记入“主营业务收入”账户的贷方，应交增值税销项税额1360元，应记入“应交税费”账户的贷方；价税款9360元已存入银行,银行存款增加应记入“银行存款”的借方。会计分录如下：借：银行存款9360贷：主营业务收入8000贷：应交税费—应交增值税13604、会计分录的种类简单会计分录复合会计分录五、试算平衡1.为什么要进行试算平衡？2.什么叫试算平衡？◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。库存现金3.试算平衡的基本方法（1）发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。◆平衡公式：库存现金◆平衡原理：借贷记账法的记账规则——有借必有贷，借贷必相等◆平衡依据—一定时期内全部账户发生额合计。以上部分经济业务的账户登记如下：◆平衡方法—编制“总分类账户发生额试算平衡表”（2）余额平衡法◆平衡公式：◆平衡原理—会计等式的平衡原理◆平衡依据—一定时期末全部账户余额。以上部分账户的余额的情况如下：◆平衡方法—编制“总分类账户余额试算平衡表”总分类账户发生额及余额试算平衡表六、总分类账户与明细分类账户及其平行登记一、总分类账户与明细分类账户的设置（一）总分类账户◆按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料的账户。（二）明细分类账户◆明细分类账户——按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。原材料购入62000原材料—甲材料购入12000（40吨）原材料—乙材料原材料—丙材料购入40000购入10000（100件）（20箱）总分类账户明细分类账户二、总账与明细账的平行登记（一）总账与明细账的关系■控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。■相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。（二）平行登记的含义◆经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。银行存款原材料原材料—甲材料620006200012000原材料—乙材料原材料—丙材料4000010000复式记账平行登记经济业务：企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。（三）平行登记的要点◆登记的内容相同◆登记的方向一致◆登记的金额相等（四）平行登记举例：【例4-8】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12000元（40吨）、40000元（100件）、10000元（20箱）。货款62000元尚未支付。借：原材料—甲材料12000借：原材料—乙材料40000借：原材料—丙材料10000贷：应付账款—利民材料厂62000★注意会计分录编制上的变化。在分录中既要写出总分类科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记。【例4-9】生产领用甲、乙、丙三种材料，分别为18000元、60000元、4000元。假定生产M、N两种产品各消耗41000元。借：生产成本—M产品41000借：生产成本—N产品41000贷：原材料—甲材料18000贷：原材料—乙材料60000贷：原材料—丙材料4000※“生产成本”：成本类（资产类）账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。★★注意账户登记上的变化。账户的登记见教材P.60～61。▲根据平行登记的要点，既要登记有关的总账，又要登记有关的明细账，以便于详细反映经济业务内容。▲有些明细账（如“原材料”明细账）既要登记金额，又要登记数量（称为数量金额式账页）。（五）总账与明细账试算平衡方法——编制试算表。