第四章 审计证据和审计工作底稿

第四章审计证据和审计工作底稿教学内容：审计证据的种类及其证明力；审计证据的收集与整理；审计工作底稿的种类、编制与管理教学重点：审计证据的收集与整理；审计工作底稿的编制与管理教学难点：审计证据的收集与整理；审计工作底稿的编制教学方法：介绍基本理论后，引入案例，通过案例分析促进理解教学课时:4课时第四章审计证据和审计工作底稿一、审计证据（一）基本理论1、审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。2、审计证据的种类及其证明力第四章审计证据和审计工作底稿（1）实物证据：实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。证明力强。（2）书面证据：书面证据是指CPA所获取的各种书面文件为形式的一类证据。它包括与审计有关的会计证据及其有关的非会计证据。又称为基本证据。证明力较强。书面证据又分为内部证据和外部证据。第四章审计证据和审计工作底稿（3）口头证据：口头证据是指审计人员向发生情况的见证人收集来的意见、看法、说明等口头陈述资料。证明力差。（4）环境证据：环境证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。证明力最差。特别说明：第四章审计证据和审计工作底稿3、审计证据的特点（1）充分性：充分性是指审计证据的数量要足以证明审计事项的真相以及支持审计意见。（2）适当性：适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。第四章审计证据和审计工作底稿4、审计目标、认定与审计证据的关系（1）逻辑关系：图示（2）审计证据与审计目标的关系书面证据与所有的认定有关。第四章审计证据和审计工作底稿5、审计证据的获取注册会计师应当通过实施下列审计程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础：（1）检查记录或文件；（2）检查有形资产；（3）观察；（4）询问；（5）函证；（6）重新计算；（7）重新执行；（8）分析程序。第四章审计证据和审计工作底稿（二）案例案例一：审计人员在对某单位的审计过程中收集到下列三组审计证据，请分别说明每组审计证据中哪项审计证据更可靠？为什么？1、销售发票副本和购货发票；2、审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表；3、审计人员收回的应收账款回函与询问客户应收账款负责人的记录。第四章审计证据和审计工作底稿分析：一、购货发票更可靠；二、审计助理人员盘点存货的记录更可靠；三、审计人员收回的应收账款回函更可靠。理由：第四章审计证据和审计工作底稿案例二：审计证据的收集与整理——轿车之谜审计小组在对某国有企业进行审计时，发现其办公楼下经常停放着一辆价值300余万元的崭新的高级轿车，而该企业近年财务困难，资金运营已受到银行的监管。查公司的固定资产账，无关于该车的任何记录。第四章审计证据和审计工作底稿分析：作为审计人员，你会产生哪些疑问？第四章审计证据和审计工作底稿轿车可能是被审单位的，如此，则存在着未入帐的固定资产。分析：如何查证？第四章审计证据和审计工作底稿座谈。两种说法：一是抵债，有甲企业的抵债协议为证（书面证据）；二是自购（口头证据）。证据相互矛盾。需排除伪证。分析：排除伪证的策略（程序）可以有哪些？第四章审计证据和审计工作底稿程序一：车管所查证，车主不是该单位，但取得了购车发票的复印件；程序二：到甲企业上门求证，经艰苦努力，甲企业承认是应邀出具抵债协议。结论：该车是被审计单位的，存在着未入帐的固定资产。第四章审计证据和审计工作底稿分析：关于该车的审计工作到此可以结束了吗？第四章审计证据和审计工作底稿不能就此结束。还有疑问：购车的资金是哪里来的？是否存在还未发现的小金库？分析：针对上述疑问，应如何查证？第四章审计证据和审计工作底稿根据发票找到经销商，查付款人（购车人）是谁。经查，付款人（购车人）为被审单位所在地农业银行某储蓄所的储户，户名为“壹贰叁”。分析：下一步怎么办？第四章审计证据和审计工作底稿到该储蓄所查该户的开户资料及其款项来源，经核对，真正的户主（存款人）正是被审单位！该户的存款余额还有1000余万元！一个巨大的小金库浮出了水面。分析：可以得出哪些结论？第四章审计证据和审计工作底稿结论：1、违规设立小金库；2、违规购入高档轿车；3、存在未入帐的固定资产；4、公款转储。第四章审计证据和审计工作底稿思考题：这个案例能给你哪些启示？第四章审计证据和审计工作底稿二、审计工作底稿（一）基本理论1、审计工作底稿：是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据和资料，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。2、审计工作底稿的种类：第四章审计证据和审计工作底稿（1）综合类工作底稿。是指CPA在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结证据工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。（2）业务类工作底稿。是指CPA在审计实施阶段执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。（3）备查类工作底稿。是指CPA在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。第四章审计证据和审计工作底稿3、注册会计师审计工作底稿基本体系A综合类工作底稿A01审计报告及已审计会计报表A02管理建议书A03业务委托书A04业务约定书A05业务风险和控制环境调查问卷A06审计计划A07审计总结A08复核及批准汇总表第四章审计证据和审计工作底稿A09试算平衡表-A09（1/3）资产负债表试算平衡表工作底稿-A09（2/3）利润表试算平衡表工作底稿-A09（3/3）现金流量表试算平衡表工作底稿A10审计差异调整表-A10（1/3）调整分录汇总表工作底稿-A10（2/3）重分类汇总表工作底稿-A10（3/3）未调整不符事项汇总表工作底稿第四章审计证据和审计工作底稿A11分析性测试工作底稿-A11（1/3）比率分析性工作底稿-A11（2/3）比较分析性工作底稿-A11（3/3）趋势分析性工作底稿A12项目工时统计表、约定项目工时成本控制表A13被审计单位管理当局声明书A14与客户交换意见记录第四章审计证据和审计工作底稿A15律师询证函、律师询证函复函A16审计标识说明书√√√\？？5/2！******A17审计项目小组成员一览表第四章审计证据和审计工作底稿B业务类工作底稿B1销售与收款循环审定表B1-0销售与收款循环符合性测试B1-1应收票据B1-2应收账款（审计目标和审计程序）B1-2-1应收账款审定表B1-2-1/1应收账款函询结果汇总表第四章审计证据和审计工作底稿B1-2-1/2应收账款替代测试B1-2-1/3坏账准备明细表B1-2-1/4应收账款明细表B1-3预收账款B1-4应交税金B1-5其他应交款B1-6主营业务收入第四章审计证据和审计工作底稿B1-7主营业务税金及附加B1-8营业费用B1-9其他业务利润B2购货与付款循环审定表B3生产循环审定表B4筹资与投资循环审定表B5货币资金和特殊项目审计第四章审计证据和审计工作底稿C备查类工作底稿C01被审计单位基本情况C02被审计单位背景C03相关法律文件（复印件）C04相关内部控制的记录与评价C05审计报告（副本）C06管理建议书（副本）C07验资报告（副本）C08评估报告书（副本）C09主要资产的所有权证明文件（复印件）C10其他第四章审计证据和审计工作底稿4、审计工作底稿的取得或编制5、审计工作底稿的复核与保管（1）一级复核：项目经理——详细复核（对工作底稿的逐张复核）（2）二级复核：部门经理——一般复核（对底稿中重要会计帐项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核）（3）三级复核：主任会计师——重点复核（对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项、重要的工作底稿复核）保管与查阅第四章审计证据和审计工作底稿（二）案例某省注册会计师协会在审计质量年度抽查时发现，许多事务所审计工作底稿存在较多问题，其中M事务所问题尤为突出，主要有：1、某电影公司审计项目。该电影公司下辖18个放影站，财务管理有的统一核算，有的实行承包制，财务收支错综复杂，但审计计划种关于审计范围、目标、重点和程序只有一句话：审计2005年度的财务收支是否真实、合法。第四章审计证据和审计工作底稿2、某房地产开发公司审计项目。在审计计划中提出有“审查存货、开发成本和负债的真实性”，但审计工作底稿中缺找不到关于存货盘点和应付账款函询及能够替代的证据记录，应付账款账龄情况也无分析记录。3、某化纤厂审计项目。现金盘点表中反映短缺现金3000多元，，但被审单位的出纳员、财会负责人均无签字，也被审计单位公章，审计人员签字处也仅写一“王”字。第四章审计证据和审计工作底稿4、某酒店审计项目。审计档案中有该项目的审计业务底稿，却无审计业务约定书。。6、六家单位的年度会计报表审计项目。六家单位共9份无保留意见的审计报告及相应的审计记录，签字注会均为李XX、赵XX，底稿记录的时间前后为10天。第四章审计证据和审计工作底稿分析：1、结合案情分析该事务所上述审计工作底稿中存在哪些问题？2、分析上述底稿中存在的问题对审计工作的影响。第四章审计证据和审计工作底稿存在的问题：1、底稿不完整2、底稿记录不确切3、底稿手续不全4、审计工作质量没有保证。第四章审计证据和审计工作底稿对审计工作的影响：第四章审计证据和审计工作底稿第四章审计证据和审计工作底稿第四章审计证据和审计工作底稿