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第10章财产清查•第一节财产清查概述•第二节财产清查的内容和方法•第三节财产清查结果的处理第一节财产清查概述一、财产清查的概念财产清查是会计核算的专门方法之一，是根据账簿纪录，对企业的财产物资进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。货币资金实物资产债权债务账面结存数实际结存数核对二、财产清查的意义1、保证账实完全相符。2、保证财产安全完整。三、财产清查的种类1、清查范围不同2、清查时间不同3、清查执行单位不同三、财产清查的种类1、清查范围不同2、清查时间不同3、清查执行单位不同1、全部清查2、局部清查①年终决算前，以确保会计信息真实准确；②企业关停并转或改变隶属关系；③中外合资、国内联营；④开展清产核资；⑤单位主要负责人调离岗位。三、财产清查的种类1、清查范围不同2、清查时间不同3、清查执行单位不同1、定期清查2、不定期清查三、财产清查的种类1、清查范围不同2、清查时间不同3、清查执行单位不同1、内部清查2、外部清查四、财产清查千的准备工作●组织准备——组建清查组织制定清查计划——实施财产清查——作出清查总结●业务准备◆会计部门的账簿资料准备◆物资保管部门的物资整理准备◆财产清查人员的清查量具、表格的准备第二节财产清查的内容和方法一、货币资金清查二、实物财产清查三、往来款项清查一、货币资金清查1、库存现金的清查2、银行存款的清查1、库存现金的清查①清查方法实地盘点法。（见教材p199）②清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（见教材p200）※“库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。2、银行存款的清查①清查方法与银行“对账单”核对。②清查手续若存在“未达账项”应编制“银行存款余额调节表”③未达账项未达账项●基本含义企业与银行之间由于凭证的传递时间不同，而导致了记账时间不一致，即一方已接到有关结算凭证已经登记入账，而另一方由于尚未接到有关结算凭证而尚未记账的款项。未达账项●未达账项的四种情况1、企业已收银行未收；2、企业已付银行未付；3、银行已收企业未收；4、银行已付企业未付。2、银行存款的清查①清查方法与银行“对账单”核对。②清查手续若存在“未达账项”应编制“银行存款余额调节表”③未达账项见教材p200对在银行存款清查时出现的未达账项，可编制银行存款余额调节表调整，但该表只起到对账的作用，不能作为调整帐面余额的原始凭证。二、实物财产清查1、财产物资的盘存制度2、实物财产清查方法1、财产物资的盘存制度•财产物资盘存制度的含义在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出财产物资结存成本的方法。包括：①永续盘存制和②实地盘存制。①永续盘存制概念又称账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。①永续盘存制期末存货数量及成本的确定■存货数量的确定通过账簿记录计算求得。■期末存货成本的确定根据存货价格的具体情况确定。Slide6-13存货成本计算法①永续盘存制优点与缺点及适用范围●优点便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。●缺点存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。●适用范围为大多数企业所采用。②实地盘存制概念◆设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。◆根据以上数量倒算出本期发出存货成本。商品盘存和流转Slide6-1可供使用的存货$11,400采购$7,400期末存货期初存货本期发出存货成本￥?$4,000原材料--A借贷月初余额5000kg发出数5000kg月末余额1000kg入库数2000kg平时购入时登记入帐平时不予登记!!!月末时根据月初余额、本月入库数减盘点余额计算确定月末时实地盘点确认②实地盘存制发出存货、期末结存数量与成本的计算◆期末存货数量的确定通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。◆本期发出存货成本的确定根据企业发出存货计价方法计算确定。◆期末存货成本的确定可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。月末轧计确定月末盘点确定②实地盘存制优点与缺点及适用范围●优点核算工作简单，工作量小。●缺点财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。●适用范围只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。2、实物财产清查方法①实物财产的清查方法（教材p201）◆实地盘点法◆技术推算法◆抽样盘存法◆函证核对法②实物财产清查使用的凭证应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。※“实存账存对比表”是重要的原始凭证。三、往来款项清查往来款项的清查•1）清查方法•询证核对法。•2）清查手续•应填写“往来款项对账单”。第三节财产清查结果的处理1.财产清查结果处理的原则与步骤财产物质账面结存数财产物质实际结存数盘盈实存数账存数盘亏实存数账存数1.财产清查结果处理的原则与步骤①处理原则应按照有关财务会计制度的规定进行处理。②主要步骤▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见。▲调整账簿记录，做到账实相符。▲报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。2.财产清查结果的会计处理帐户设置为了反映和监督各单位在财产清查过程中查明的各种财产的盈亏或毁损及其报经批准后的转销数额，应设置“待处理财产损溢”账户。帐户设置结转已批准处理财产物资盘盈数待处理财产损溢借贷发生待处理财产物资盘盈数发生待处理财产物资盘亏及损失净额结转已批准处理财产物资盘亏及损失净额库存现金清查结果的账务处理待处理财产损溢现金×××●登记现金盘盈数尚未处理的盘亏数12●现金盘盈处理营业外收入×××现金×××●登记现金盘亏数●现金盘亏处理其他应收款×××尚未处理的盘盈数现金盘盈现金盘亏12•例题•见教材p203、p204存货清查结果的账务处理待处理财产损溢●登记各项财产盘盈数1●各项财产报经批准后转销管理费用×××原材料×××尚未处理财产的净溢余存货盘盈库存商品×××2待处理财产损溢●各项财产报经批准后转销2●各项财产盘亏或毁损数存货盘亏原材料×××库存商品×××1管理费用×××定额内的合理损耗待处理财产损溢●各项财产报经批准后转销2●各项财产盘亏或毁损数存货盘亏原材料×××库存商品×××1责任人赔偿其他应收款×××待处理财产损溢●各项财产报经批准后转销2●各项财产盘亏或毁损数尚未处理财产的净损失存货盘亏原材料×××库存商品×××1自然灾害造成非正常损失营业外支出×××待处理财产损溢●各项财产报经批准后转销2●各项财产盘亏或毁损数营业外支出×××尚未处理财产的净损失存货盘亏原材料×××库存商品×××1管理费用×××其他应收款×××▲▲关于进项税额转出的说明按有关规定：企业销售产品时，其进项税额可以抵消销项税额。但采购的物资若发生盘亏和毁损，其进项税额则不能抵消销项税额，应从进项税额中转出。▲▲关于进项税额转出的说明银行存款在途物资——A材料原材料余额100002340买价2000入库2000入库2000毁损1800应交税费——应交增值税进项税额340销项税额850进项税额转出306（1800╳17%）存货损溢净额的确定方法：发生的存货盘亏或毁损+应交税金的进项税额转出-存货跌价准备购材料时交纳数：2000╳17%=340销货时应交纳数：5000╳17%=850▲▲关于存货跌价准备的说明企业根据谨慎性核算原则要求，为弥补存货损失而预先提取的一种准备金。•例题•见教材p204、p205固定资产清查结果的账务处理待处理财产损溢●登记各项财产盘盈数1●各项财产报经批准后转销营业外收入×××固定资产×××尚未处理财产的净溢余固定资产盘盈累计折旧×××2待处理财产损溢●登记各项财产盘亏毁损数1●各项财产报经批准后转销营业外支出×××尚未处理财产的净损失固定资产盘亏固定资产×××累计折旧×××2•例题•见教材p205、p206往来款项清查结果的账务处理应收账款清查结果的账务处理①需要处理的内容——坏账损失长期应收而收不回的款项坏账损失的转销在批准前不做会计处理，即不经过“待处理财产损溢”账户核算。应收账款清查结果的账务处理②账务处理备抵法直接转销法借贷坏账准备的转销额坏账准备的提取额余额反映已经提取尚未转销的坏账准备数坏账准备备抵法在备抵法下，企业应设置“坏账准备”和“管理费用”账户进行核算。▲▲关于坏账准备的说明企业根据谨慎性核算原则要求，为弥补坏账损失而预先提取的一种准备金。应收账款坏账准备管理费用余额200000800A年10001000按年提取1发生损失时抵补2800余额200★★关于坏账准备各年提取数计算方法的说明基本计算公式：（“应收账款”账户余额╳坏账准备提取比例）—“坏账准备”账户余额◆结果为正数时：说明坏账准备金余额不足应补提。（720000╳5‰）--（3000--700）=1300元（补提）◆结果为负数时：说明坏账准备金余额已足够用，不但不应再提，还应将多提部分冲销。（500000╳5‰）--（3600+700）=--1800元（冲销）坏账准备发生坏账损失时的抵补数2每年末按规定方法提取数结余数应收账款×××1备抵法管理费用A年：×××B年：×××C年：×××应收账款×××直接转销法管理费用××ו例题•见教材p206应付账款清查结果的账务处理•①需要处理的内容——无法付出的应付款项。•②账务处理◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“资本公积”账户。•例题•见教材p207