基础会计：第3章 账户与 复式记账

第3章账户与复式记账第一节账户第二节复式记账第三节总分类账户和明细分类账户第一节账户一、账户的设置所谓账户是对会计要素的内容进行的科学的再分类，并赋予一定的名称和结构，以便连续记录经济业务，反映各会计要素具体项目增减变动及其结果的一种工具。设置账户是会计核算的重要方法。账户体系在六大类会计要素的基础上，结合账户的用途和结构方面的特点，设置了六大类账户，即资产类账户负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户损益类账户（又分为收入类账户和费用支出类账户）这六大类账户组成了一个完整的账户体系。10011002100911111121112211311133114111511201121112211231一、资产类现金银行存款其他货币资金应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款坏账准备预付账款物资采购原材料包装物低值易耗品12431502160116031605170118011901库存商品固定资产累计折旧工程物资在建工程无形资产长期待摊费用待处理财产损溢企业会计科目表（简表）编号名称编号名称2101211121212131215121532161217621812191310132013202310131113121二、负债类短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应付股利应交税费其他应付款预计负债长期借款应付债券长期应付款三、共同类衍生工具套期工具被套期项目四、所有者权益类实收资本（或股本）资本公积盈利公积3131314141014105510151025201530154015402540555015502550356015701本年利润利润分配五、成本类生产成本制造费用六、损益类主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用账务费用营业外支出所得税二、账户的结构账户名称（会计科目）年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日会计科目：现金2007年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日41410162528略月初余额支付电话费购买办公用品出售废旧报刊提现金备发工资发放工资3201250020010012500借借借借借借4562561564761297647631本月合计及余额1282012800借4762007年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日4110141726略月初余额赊购设备偿还前欠货款赊购原材料偿还前欠设备款3400052000520008800贷贷贷贷贷6680011880084800936004160031本月合计及余额8600060800贷41600会计科目：应付账款借方账户名称（会计科目）贷方借方资产类账户贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××本期发生额×××期末余额×××本期发生额×××资产类账户期末余额的计算公式为：期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额—本期贷方发生额现金4月1日期初余额4564月16日3204月25日125004月4日2004月10日1004月28日12500本期发生额12820期末余额476本期发生额12800借方负债及所有者权益类账户贷方本期减少额×××期初余额×××本期增加额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××应付账款4月14日340004月26日520004月1日期初余额668004月10日520004月17日8800本期发生额86000本期发生额60800期末余额41600借方收入类账户贷方本期减少额、转销额×××本期增加额×××本期发生额×××本期发生额×××借方费用支出类账户贷方本期增加额×××本期减少额、转销额×××本期发生额×××本期发生额×××借方成本类账户贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××本期发生额×××期末余额×××本期发生额×××第二节复式记账所谓复式记账法，是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的相关账户中相互联系地进行登记，借以反映会计要素具体项目增减变化的一种记账方法。一、记账符号借和贷作为记账符号，其含义如下：（1）每一个账户的左方称为“借”，右方称为“贷”。（2）会计等式等号左边的账户即资产、费用支出类账户，“借”表示增加，“贷”表示减少，会计等式等号右边的账户即负债、所有者权益、收入类账户，“贷”表示增加，“借”则表示减少。二、记账规则经济业务类型记账行为等式两边同时等额增加等式左边账户记入借方；等式右边账户记入贷方等式两边同时等额减少等式右边账户记入借方；等式左边账户记入贷方等式左边同时等额一增一减等式左边一个账户记入借方；另一个账户记入贷方等式右边同时等额一增一减等式右边一个账户记入借方；另一个账户记入贷方“有借必有贷，借贷必相等”1．收到合伙人投资款100000元，存入企业银行账户。期初余额100000（1）100000期初余额32500（1）100000存款银行实收资本2．从银行存款中提取现金300元。期初余额500（2）300银行存款期初余额3200（1）100000（2）300现金3．上半年为凯丰运输公司维修维护车辆发生服务费21000元，取得转账支票。期初余额32500（1）100000（3）21000（2）300（3）21000主营业务收入银行存款4．为客户维修汽车领用零配件及消耗性材料7600元。（4）7600期初余额8000（4）7600原材料主营业务成本5．通过银行转账支付维修工人工资6000元。（5）6000期初余额32500（1）100000（3）21000（2）300（5）6000主营业务成本银行存款6．赊购维修用机械设备一套，货款30000元暂未支付。期初余额110000（6）30000期初余额23000（6）30000应付账款固定资产7．为客户维修汽车，共取得零星现金收入8000元，存入银行。期初余额32500（1）100000（3）21000（7）8000（2）300（5）6000（3）21000（7）8000银行存款主营业务收入8．用银行存款支付修车用水电费3000元。（5）6000（6）7600（8）3000期初余额32500（1）100000（3）21000（7）8000（2）300（5）6000（8）3000银行存款主营业务成本9．购入维修用材料共8000元，以转账支票支付5000元，余款暂欠。银行存款原材料期初余额8000（9）8000（4）7600应付账款期初余额23000（6）30000（9）3000期初余额32500（1）100000（3）21000（7）8000（2）300（5）6000（8）3000（9）500010．月末计算损益。将损益类中的收入类账户“主营业务收入”、费用类账户“主营业务成本”的借贷方余额分别结转到“本年利润”账户。第一步：（10）29000（3）21000（7）8000期初余额28000（10）29000本年利润主营业务收入第二步，结转主营业务成本。（5）6000（6）7600（8）3000（10）16600（10）16600期初余额28000（10）29000主营业务成本本年利润三、账户的对应关系和会计分录根据记账规则登记每项经济业务时，在有关账户之间就有了应借、应贷的相互关系。账户间的这种相互关系就叫账户的对应关系。存在对应关系的账户称为对应账户。会计分录简称分录，是依据记账规则，对发生的经济业务，列示出应借、应贷账户的名称及其金额的一种书面记录。借：应付账款10000贷：银行存款100001．借：银行存款100000贷：实收资本1000002．借：现金300贷：银行存款3003．借：银行存款21000贷：主营业务收入210004．借：主营业务成本7600贷：原材料76005．借：主营业务成本6000贷：银行存款60006．借：固定资产30000贷：应付账款300007．借：银行存款8000贷：主营业务收入80008．借：主营业务成本3000贷：银行存款30009．借：原材料8000贷：银行存款5000应付账款300010．借：主营业务收入29000贷：本年利润29000借：本年利润16600贷：主营业务成本16600四、试算平衡为了确保一定时期内所发生的经济业务能够在账户中得到正确反映，在会计实务中往往要求在一定的期间终了时根据会计等式的平衡原理，对已经存在的账户进行试算平衡。所谓试算平衡是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确、完整。全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计总分类账户发生额及余额试算平衡表2006年4月30日账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金银行存款原材料固定资产应付账款实收资本本年利润主营业务收入主营业务成本50032500800011000023000100000280003001290008000300001660029000166001430076003300010000029000290001660080014720084001400005600020000040400合计151000151000229500229500296400296400第三节总分类账户和明细分类账户一、总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户（亦称一级账户）是按照总分类科目设置的，仅以货币计量单位进行登记，是对企业经济业务的具体内容进行总括核算的账户。任何一个企业都要根据本企业的业务特点，设置必要的总分类账户。明细分类账户是按照明细分类科目设置的，对某一经济业务进行明细核算的账户。总分类账户和明细分类账户所记录的经济业务的内容是相同的，所不同的只是总分类账户提供的核算资料总括，明细分类账户提供的核算资料具体。因此，总分类账户和明细分类账户的关系是：总分类账户对明细分类账户起着统驭的作用，每一个总分类账户对其所属的明细分类账户进行综合控制。而明细分类账户对总分类账户起着补充说明的作用。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记就是对发生的每项经济业务，根据会计凭证，一方面要在有关的总分类账户中进行总括登记，另一方面要在有关的明细分类账户中进行明细登记。平行登记的要点可以概括如下：1．同依据登记总分类账户和其所属的明细分类账户要依据同样的会计凭证来进行登记（总分类账户可以汇总登记）。2．同方向登记在总分类账户及其所属的明细分类账户中记录经济业务时，其记账的方向必须相同，同为借记或贷记。3．同金额登记总分类账户中记录的经济业务的金额必须与所属的明细分类账户中记录的经济业务的金额（或金额合计）相等。4．同期间登记总分类账户和其所属的明细分类账户对同一笔经济业务的登记应该在同一个会计期间内完成。（1）3日，购进甲材料40吨，单价5000元，购进乙材料20吨，单价500元，材料已验收入库，款项以银行存款支付（暂不考虑税金）。这项经济业务的会计分录为：借：原材料—甲材料200000原材料—乙材料10000贷：银行存款210000（2）15日，生产车间领用甲材料50吨，单价5000元。这项经济业务的会计分录为：借：生产成本250000贷：原材料—甲材料250000（3）20日，生产车间领用乙材料100吨，单价500元。这项经济业务的会计分录为：借：生产成本50000贷：原材料—乙材料50000总分类账户账户名称：原材料2007年摘要借方贷方借或贷余额月日101期初余额借600000103购入材料210000借8100001015车间领用材料250000借5600001020车间领用材料50000借5100001030本期发生额及余额210000300000借510000“原材料”明细分类账户材料名称：甲材料2007年摘要计量单位单价收入发出余额月日数量金额数量金额数量金额101期初余额吨5000100500000103购入材料吨5000402000001407000001015领用材料吨500050250000904500001031本期发生额及余额吨500040200000