第八章 账务处理程序

第八章账务处理程序第一节账务处理的基本程序第二节记账凭证账务处理程序第三节汇总记账凭证账务处理程序第四节科目汇总表账务处理程序第五节多栏式日记账账务处理程序第六节日记总账账务处理程序第一节账务处理程序一、账务处理程序的概念账务处理程序是指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。会计凭证会计报表会计账簿二、合理组织账务处理程序的意义1.有利于及时正确提供核算资料。2.有利于分工合作，提高核算效率。3.有利于掌握资金运用现状，提高经济效益。三、账务处理程序的基本模式基本模式步骤：1．根据经济业务取得或填制原始凭证；根据原始凭证编制原始凭证汇总表；2．根据原始凭证、原始凭证汇总表编制记账凭证；3．根据收款凭证、付款凭证登记现金和银行存款日记账；4．根据记账凭证按经济业务所涉及的会计账户登记分类账（总分类和明细分类）；5．根据分类账和日记账编制发生额和余额对照表，进行账项的试算；6．编制会计报表。账务处理程序基本模式图经济业务取得原始凭证原始凭证编制记账凭证记账凭证日记账日记账分类账分类账发生额和余额对照表发生额和余额对照表编制编制会计报表会计报表四、组织账务处理程序的要求（一）要与本单位业务繁简相适应（二）要有利于及时、准确、系统、全面提供会计资料（三）要有利于提高会计核算效率五、账务处理程序的种类（1）记账凭证账务处理程序；（2）科目汇总表账务处理程序；（3）汇总记账凭证账务处理序；（4）多栏式日记账账务处理程序；（5）日记总账账务处理程序。五、账务处理程序的区别及其命名账务处理程序名称登记总分类账依据登记总分类账方式（一）记账凭证账务处理程序记账凭证直接登记（二）汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证汇总登记（三）科目汇总表账务处理程序科目汇总表多栏式日记账转账凭证汇总表记账凭证汇总登记汇总登记汇总登记（四）多栏式日记账账务处理程序（五）日记总账账务处理程序第二节记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的概念根据记账凭证，直接逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。直接登记二、记账凭证账务处理程序的核算步骤原始凭证收款凭证付款凭证会计报表库存现金日记账银行存款日记账总分类账原始凭证汇总表转账凭证明细分类账记账凭证核算程序的流程图13456672记账凭证账务处理程序流程图说明：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。三、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围的编制方法优点：简单明了，易于理解，总分类账可以详细地反映经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账的工作量较大。适用范围：只适用于一些规模较小，经济业务较少的单位。特点：是最基本的账务处理程序，直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。第三节汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理程序的概念根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的一种会计核算形式。登记定期编制二、汇总记账凭证的编制汇总收款凭证汇总记账凭证根据现金、银行存款的付款凭证分别以现金、银行存款账户贷方设置，并按相应的借方账户汇总汇总转账凭证汇总付款凭证根据现金、银行存款的收款凭证分别以现金、银行存款账户借方设置，并按相应的贷方账户汇总根据转账凭证按有关账户的贷方分别设置，并按相关的借方账户汇总，只能一贷一借或一贷多借三、汇总记账凭证的编制方法•汇总收款凭证的编制方法汇总收款凭证是指按“现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总收款凭证。•汇总收款凭证的具体编制方法是：将需要进行汇总的收款凭证，按借方科目设置，按贷方科目进行归类，定期（一般5天或10天）汇总一次，每月编制一张，计算出每一贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中，据以登记总分类账。•汇总付款凭证的编制方法汇总付款凭证是指按“现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总付款凭证。•汇总付款凭证的具体编制方法是：将需要进行汇总的付款凭证，按贷方科目设置，按借方科目进行归类，定期（一般5天或10天）汇总一次，每月编制一张，计算出每一借方科目发生额合计数，填入汇总付款凭证中，据以登记总分类账。•汇总转账凭证的编制方法汇总转账凭证是指按每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总转账凭证。•汇总转账凭证的具体编制方法是：将需要进行汇总的转账凭证，按贷方科目设置，按借方科目进行归类，定期（一般5天或10天）汇总一次，每月编制一张，计算出每一借方科目发生额合计数，填入汇总转账凭证中，据以登记总分类账。•汇总转账凭证只能是一借一贷和一贷多借，而不能相反，否则，就无法编制汇总记账凭证。四、汇总记账凭证账务处理程序总账的登记方法•月末根据汇总收款凭证的合计数，记入“现金”和“银行存款”总分类账的借方，以及其他有关账户的贷方；•根据汇总付款凭证的合计数，记入“现金”和“银行存款”总分类账的贷方，以及其他有关账户的借方；•根据汇总转账凭证的合计数，记入总分类账中汇总转账凭证设证账户的贷方，以及其他有关账户的借方。③②①⑤④⑦⑦⑧汇总记账凭证汇总记账凭证记账凭证记账凭证收款付款转账转账总账总账报表报表现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账明细账明细账原始凭证原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭证记账凭证记账凭证收款付款转账转账总账总账报表报表现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账明细账明细账原始凭证原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭证⑥五、汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤汇总记账凭证账务处理程序流程图说明：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7.期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。六、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围的编制方法优点：便于了解账户之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉，便于查对账目；减轻了登记总分类账的工作量。缺点：汇总转账凭证是按每一贷方科目设置，不是按经济业务的性质归类、汇总，不利于会计核算的日常分工。转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围：通常适用于一些规模大，经济业务较多的单位。特点：定期（5天、10天或15天）将全部记账凭证按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。第四节科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的概念根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种会计核算形式。登记定期编制二、科目汇总表的编制方法科目汇总表也是一种记账凭证，它是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，按照相同的科目归类，定期（一月或旬）汇总计算每一总账科目的借方发生额和贷方发生额，填入表内，全部科目的借方发生额合计数应与贷方发生额合计数相等。为了便于编制科目汇总表，平时编制记账凭证时，应尽可能使账户对应关系保持“一借一贷”，避免“一借多贷”、“一贷多借”和“多借多贷”。为了便于登记总账和核对检查，会计科目的顺序排列与总账的排列顺序一致为好。汇总时间根据业务量的多少而定，一般是每月汇总一次，业务量大的单位可按旬汇总。③②①⑤④⑦⑦⑧科目汇总表科目汇总表⑥记账凭证记账凭证收款付款转账转账总账总账报表报表现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账明细账明细账原始凭证原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭证记账凭证记账凭证收款付款转账转账总账总账报表报表现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账明细账明细账原始凭证原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭证三、科目汇总表账务处理程序步骤科目汇总表账务处理程序流程图说明：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登记总分类账；7.期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。四、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点及适用范围的编制方法优点：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。缺点：按照相同科目归类编制的科目汇总表只反映各科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。适用范围：一般适用于业务量较多的单位。特点：定期地将所有的记账凭证编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。一、多栏式日记账账务处理程序的特点和核算要求（一）多栏式日记账账务处理程序的特点是设置多栏式现金日记账和银行存款日记账，据以登记总分类账。（二）多栏式日记账账务处理程序的账簿凭证设置基本与前面三种核算程序相同，所不同的是现金、银行存款日记账是多栏式的，另外转账凭证仍需通过科目汇总表。第五节多栏式日记账账务处理程序二、多栏式日记账核算程序的步骤原始凭证收款凭证付款凭证会计报表多栏式库存现金日记账总分类账原始凭证汇总表转账凭证明细分类账多栏式日记账核算程序的流程图23478转账凭证汇总表56多栏式银行存款日记账与记账凭证核算程序相比，多栏式日记账核算程序中的库存现金日记账和银行存款日记账采用的是多栏式，然后根据多栏式库存现金和银行存款日记账以及转账凭证汇总表直接登记总分类账。1三、多栏式日记账核算程序的优缺点•优点：可以简化总账的记账工作，效率高•缺点：是在业务较为繁琐时，日记账的专栏栏次较多，账页庞大，不能设置较多的会计科目，因而不便于登记。•适合：多栏式日记账核算程序适用于运用会计科目少，业务量小的单位。一、日记总账账务处理程序的特点和核算要求（一）日记总账核算程序的特点基本特点是设置日记总账，所有账务都在日记总账中顺序、分科目地进行登记，日记总账既是日记账，又是总分类账。（二）日记总账账务处理程序的账簿凭证设置基本与前面几种核算相同，不同的是增加一本日记总账，将所有会计科目集中在一张账页上。第六节日记总账账务处理程序表8-10日记总账（简表）二、日记总账核算程序的步骤三、日记总账账务处理程序的优缺点和适用范围（一）优点——所有会计科目集中在一张账页上，便于了解经济业务来龙去脉，对应关系清楚。（二）缺点——所有会计科目集中在一张账页上，在实际工作中不易操作。（三）适用范围——只适用于规模小，会计科目少的单位。课题练习:1.直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是()。A、记账凭证账务处理程序B、汇总记账凭证账务处理程序C、科目汇总表账务处理程序D、日记总账账务处理程序答案：A2.下列属于汇总记账凭证会计核算程序特点的是（）A、根据原始凭证编制汇总原始凭证B、根据记账凭证定期编制汇总记账凭证C、根据记账凭证定期编制科目汇总表D、根据汇总记账凭证登记总账答案：BD3.关于科目汇总表账务处理程序，下列说法中正确的是()。A、登记总账的直接依据是记账凭证B、登记总账的直接依据是科目汇总表C、编制会计报表的直接依据是科目汇总表D、与记账凭证会计核算程序相比较、增加了一道编制汇总记账凭证的程序答案：B4.在各种不同账务处理程序中，不能作为登记总账依据的是()。A、记账凭证B、汇总记账凭