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境外施工项目外币核算办法和汇率风险控制浅析于福亮2014年第10期《交通财会》杂志发表【摘要】鉴于愈多国内施工企业进军海外市场，本文根据我国会计准则，针对施工行业特点，概述境外施工项目的几类会计核算业务，论证分类分段换算建造合同数据、及规避外汇风险的方法。【关键字】施工企业、外币核算、建造合同、汇率风险随着国家“走出去”战略的推进，我国企业境外施工项目不断增加，外币核算的准确性和汇率风险控制在项目财务管理工作中尤为重要。本文就笔者在中资公司境外分公司实际工作中积累的关于外币核算和汇率风险控制等方面的体会做一些分析和探讨。一、境外分公司需注意的几类外币核算业务“走出去”企业境外分公司的中文账务核算工作一般按国内总公司财务部要求对施工项目进行核算和编制财务报表，即按照我国会计准则开展相关会计核算工作，以美元作为记账本位币，按其他币种设置辅助核算，按月度、季度和年度向国内总公司上报财务报表。中文账务核算过程中，关于外币汇兑损益的核算，我国会计准则要求“企业发生外币交易的，应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额”，实务中通常采用即期汇率的近似汇率核算外币，即本月的外币折算记账本位币汇率按照上月末的即期汇率计算，并在当月末或季度末按照月末或季末的即期汇率对货币性科目进行调汇，差额计入财务费用。境外施工项目在按照我国会计准则对外币业务核算中，应注意以下类型的外币核算业务。1.外币兑换业务：记账时，借方货币折算金额以银行卖出价为记账汇率计算，贷方货币折算金额使用即期汇率或即期汇率的近似汇率为记账汇率计算；借贷差额计入财务费用-汇兑损益；货币兑换业务发生时即确认财务费用，这点与外币购销业务不同。2.外币购销业务：外币购销业务的借贷方使用相同的记账汇率，交易发生时不会产生汇兑损益。这点不同与货币性项目，货币性项目在期末调汇时须计算出汇兑损益，外币购销业务则以历史成本计量，之后也不产生汇兑损益。3.外币往来业务：目前，境外施工项目多分布于经济落后的国家，外汇管制严厉，有些地方无法开立美元账户，多数地方美元等硬通货不能自由兑换和使用，导致中资企业在境外沉淀大量当地币，而当地币兑美元等硬通货多数呈现贬值现象，汇率波动较大。境外分公司在使用美元作为记账本位币的情况下，往来科目余额要在期末进行调汇，汇率波动给企业带来财务费用负担，为准确核算当月损益，外币核算时宜每月月末对当地币进行调汇。4.合同币种业务：不同币种的施工合同其汇率变动对财务费用的影响各异，这就要求我们在签订施工合同时对汇兑损益予以考虑，拟定合适的条款，力图降低施工方的汇率风险。我们在签订施工合同时须认真考虑招标文件中的资金来源、支付币种、有关汇兑损益的条款等。特别关注以当地币支付的合同，应查看以前年度当地币与国际通用币种的汇率变动趋势，以及当地物价变动趋势，在合同报价时应将这些因素考虑进去。劳务分包合同和材料采购合同条款相对于主合同而言，可控性更强。以劳务分包合同为例，我们来分析一下分别以美元和人民币签订的劳务合同的注意事项。一是美元合同，在支付美元的情况下，对项目中方分包商而言，必然涉及汇兑损益的归属问题，需在合同中予以明确，避免争议；二是人民币合同，即国内总公司以人民币支付劳务分包合同款，若主合同以美元计价，如果出现近些年美元不断贬值，以人民币结算支付本位币账面将会产生较大的汇兑损失。可见，订立劳务合同如果能考虑汇率的变动趋势，则可以利用相关条款减少汇兑损失。但是，由于汇率波动难以预料，操作起来有一定风险。二、建造合同总预算币种的折算调整在合同币种与报表币种不一致时，将合同币种折算成报表币种对外报送时，须按照建造合同总预算不同时点的收入和成本变化确定相应的汇率来编制建造合同总预算报表，若使用某一固定汇率进行简单的换算，显然是不准确的，尤其是在汇率波动较大的情况下，可能会造成很大的误差。下面以记账本位币美元结算的合同，在编制财务报表时换算成人民币金额为例进行分析：1.预计总收入的换算因各种因素导致合同预计总收入发生增加变更时，如何将变更金额换算为人民币数据报出，换算时可以对预计总收入金额做如下分解：将预计总收入分解成已计量部分和未计量部分，对于已计量已收款的收入，向国内总公司报送财务报表时应根据每期计量收款时的汇率将美元收入折算为人民币金额报送；对于已计量未收款的部分，由于未来汇率难以预测，应采用报表日的当期汇率换算为人民币的方法进行计算；对于未计量的部分，也应采用报表日的当期汇率将美元换算成人民币记入合同总预算收入；将以上三部分分别换算为人民币后求和，作为预计总收入的人民币金额，并随着计量工作的推进，以此不断调整。2.预计总成本费用的换算对于已发生成本费用可以分解到月份，按照每月美元成本发生额及当月的汇率换算成人民币，再汇总。这样可以有效地反应汇率变动对预算总成本在不同阶段的影响，准确反映出已发生的成本人民币金额。对于未发生的成本费用，宜采用报表日当期汇率折算人民币金额，再将其与已发生的折后人民币金额相加得出预计总成本的人民币金额。三、汇率风险控制简析（一）收支冲抵1．设立美元账户。在境外施工多以美元计量的情况下，设立美元户十分有必要。利用美元户收取工程款，在各境外项目之间协调使用美元，避免将美元兑换成其他币种产生汇兑损失。2．在美元看跌的情况下，尽力签订美元合同，以美元结算。例如境外的大宗采购可以直接通过美元账户支付。在收支币种一致的情况下，通过收支冲抵，减少货币兑换量，从而减少兑换损失。（二）分散风险在作业分包方面，培养当地作业团队，与国内招标作业团队相结合进行施工。在物资采购方面，国内采购的同时寻找优质的国际供应商，以便为企业提供多元化选择，同时分散支付币种的汇率风险。（三）减少存量集中管理通用货币，同时增加当地元素支出占比，以降低属国当地币存量，规避不发达国家货币贬值带来的风险。（四）择机兑换查看货币汇率变动的历史记录，寻找该货币汇率变化的方向性规律，进而判断未来汇率变动趋势，选择适当的时间点在硬通货与当地币之间进行兑换，使汇兑损失最小化，以规避汇率波动带来的风险。（五）其他方式可以利用套期保值等金融工具进行对冲，以规避较大的外汇风险。