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案例引导建明公司2007年5月31日银行存款日记账的余额为660000元，而公司出纳员从银行取回的对账单上所记载公司当日存款余额为644377元。银行与客户记载同类事件，但同一时间记载的结果却不相同。你知道这是为什么吗？…二、财产清查的基本方法一、财产清查概述三、清查结果的处理8.2财产清查一、财产清查的意义和种类财产清查：是通过对各项财产物资、货币资金、债权债务进行盘点和核对，确定实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种会计核算专门方法。一、财产清查的意义（一）财产清查的概念造成账实不相符合的原因：正常1.财产物资收发时2.登记帐簿时3.保管中4.结算过程中非正常5.违法行为6.管理不善或责任者的过失7.自然灾害等（二）财产清查的原因（三）财产清查的作用二、财产清查的种类按照清查对象的范围分类按照清查的时间是否事先计划财产清查分类全部清查局部清查定期清查不定期清查按照清查的对象实物财产货币资金往来帐项（一）永续盘存制1.永续盘存制的概念n◆账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。2.期末账面结存数的计算公式如下:期初结存数+本期增加数-本期减少数＝期末结存数四、财产物资的盘存制度3.优缺点：优点：便于随时掌握财产物资的占用情况及其动态；便于发现账实是否相符以及不符的原因，从而有利于保证会计信息的真实、可靠，有利于加强对财产物资的管理。缺点：工作量较大。（二）实地盘存制1.实地盘存制的概念◆在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。2.实地盘存制期末结存存货数量的确定本期减少数的计算公式如下:期初结存数+本期增加数-期末实地盘存数＝本期减少数3.优缺点：优点：可以减少会计核算的工作量缺点：倒算出的各项财产物资的减少数成份复杂，会影响计信息的真实性和可靠性，不利于实行会计监督。所以非特殊原因，一般情况不宜采用。二、财产清查的基本方法财产清查的目的是查明财产物资的账实是否相符，为了保证财产清查的工作质量，提高工作效率，达到财产清查的目的，在财产清查中应针对不同的清查内容而采用不同的方法。表7-1现金盘点报告表单位名称：年月日盘点人（签章）出纳（签章）（一）现金的清查1.清查方法——实地盘点法。2.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。见表7-1（※重要的原始凭证）实存余额账存余额对比结果备注盘盈盘亏一、货币资金的清查（二）银行存款的清查清查方法：核对账目清查手续：未达账项处理1、银行存款清查的内容与方法核对账目总帐日记帐账账核对不符错账更正账单核对不符银行存款余额调整表银行对帐单未达账项处理未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。①未达账款分为以下四种情况：（1）银行已收，企业未收（2）银行已付，企业未付（3）企业已收，银行未收（4）企业应付，银行未付企业的未达账项银行的未达账项②编制“银行存款余额调节表”（见教材）调节公式：银行存款日记账余额＋（1）－（2）＝对账单余额＋（3）－（4）银行存款余额调节表200×年8月31日★调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。★“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。企业银行银行存款日记账月初余额（略）……①4000②36000…………本月合计（略）本月合计（略）月末余额112000（对账单）……月初余额（略）④16000③20000…………本月合计（略）本月合计（略）月末余额148000企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加:银行已收企业未收减:银行已付企业未付1120002000016000银行对账单余额加:企业已收银行未收减:企业已付银行未付148000400036000调整后存款余额116000调整后存款余额116000[例7-1]某企业2006年5月31日银行存款日记账余额为68100元，而银行对账单余额为67400元，经过逐笔核对，发现有下列未达账项：(1)5月29日，企业销售产品收到12000元的转账支票一张，已送存银行；企业已登记银行存款增加，而银行尚未入账。(2)5月30日，企业开出转账支票4400元支付购料款，企业已登记银行存款减少，银行尚未收到支票，未入账。(3)5月30日，银行代收A厂前欠本企业货款10600元，银行已登记增加，而企业尚未收到银行收款通知，未入账。(4)银行代企业支付本月水电费3700元，银行已登记减少，而企业尚未收到付款通知，未入账。根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”，调整双方余额。见下表所示。项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收，企业未计收减：银行已付，企业未计付银行对账单余额加：企业已收，银行未计收减：企业已付，银行未计付调整后余额调整后余额银行存款余额调节表2006年5月31日单位：元68100106003700750006740012000440075000正大公司2007年6月31日在与其开户行的对账单核对时发现，银行对账单上所列的存款余额为326000元，而银行存款日记账的余额为345000元。经查明，有下列未达账项：①6月23日，企业送存支票32000元，银行未及时入账；②6月26日，银行代企业托收货款15000，银行已收妥入账，而企业尚未接到收款通知未入账；③6月28日，企业开出转账支票一张，金额8000元，银行未入账；④6月30日，银行已从存款里扣除了代售债券的手续费10000元，而企业未接到付款通知未入账。要求：编制本月末的银行存款余额调节表。练习：项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收，企业未计收减：银行已付，企业未计付调整后的余额银行对账单余额加：企业已收，银行未计收减：企业已付，银行未计付调整后余额银行存款余额调节表2007年6月31日调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要待结算凭证到达后方可进行账务处理。3450001500010000350000326000320008000350000答案：二、实物的清查（二）实物财产的清查方法。1.实地盘点法此方法适用范围较广，大多数财产物资都可以通过此方法进行。2.技术推算盘点法这种方法主要适用于一些体积较大、笨重、不易搬动和逐一点数过磅的财产物资。此方法主要通过计尺、量方等技术推算手段来确定某些财产物资的实存数量。（一）实物资产清查的内容盘存单是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。其一般格式如下所示。编号名称规格计算单位数量单价金额备注108圆钢30φ吨1002000200000表7-4盘存单编号：8盘点时间：06年6月30日财产类别：原材料存放地点：3号库盘点人：刘晓保管人：张微根据需要一般可填制以下几种凭证：编号名称及规格计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏108圆钢吨200010020000011022000020000待查实存账存对比表既是用以调整账簿记录的重要原始凭证，又是分析产生差异的原因、明确经济责任的依据。表的一般格式如下所示。账存实存对比表财产类别：原材料06年6月30日编号：8积压变质报告单。在清查过程中，发现积压变质物资时，应另行推放，并填制积压变质报告单，说明情况，提出处理意见，报经审批后作出账务处理。积压变质报告单一般格式如下所示：积压变质报告单单位名称：年月日财产类别编号名称规格计量单位进货单价实存数量金额情况说明处理意见备注审批意见：三、往来账项的清查清查方法：询证核对法。清查手续：应填写“往来款项对账单”。往来款项对账单单位名称：年月日本企业入账时间发票或凭证号数摘要应收（付）金额收（或付）方式已收（付）金额结欠金额贵企业入账时间备注贵企业（盖章）年月日企业在收齐各单位寄回来的回单后，应据以填制“往来款项清查表”，其格式如下所示：应收款项清查表年月日往来单位相符款项有争议款项未达账项无法收回款项备注合计三、清查结果的处理一、财产清查结果的处理步骤1.将清查核实后的盘盈盘亏情况，形成书面材料，上报有关部门办理报批手续。同时，根据“盘存单”或“账存实存对比表”调整账簿记录，做到账实相符，并将盈亏数额记入“待处理财产损溢”账户。2.审批后，根据上级的处理意见，编制记账凭证，登记有关账簿，追回应由保险公司或责任人负担的损失，同时核销“待处理财产损溢”账户二、“待处理财产损益”账户的设置①发生的待处理财产盘亏或毁损数②已经批准转销的盘盈数①发生的待处理财产盘盈数②已经批准转销的盘亏数处理前余额：尚待批准处理的净损失处理前余额：尚待批准处理的净溢余待处理财产损溢期末处理后无余额清查结果的账务处理（除银行存款和往来账项外）账实不符记入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”批准之前批准之后作不同处理三、财产清查结果的会计处理1.盘盈审批前借：库存现金贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢批准后借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：其他应付款－XX单位或个人（应支付给有关单位或个人的部分）营业外收入－现金溢余（无法查明原因的部分）（一）库存现金清查结果的会计处理2.盘亏发生时借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：库存现金批准后借：其他应收款－单位或个人（责任人赔偿部分）－XX保险公司（保险公司赔偿部分）管理费用－现金短缺（无法查明原因的部分）贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢[例7-2]某企业某日进行库存现金清查，发现现金长款50元。（1）审批前，根据“库存现金盘点报告单”，作如下会计处理：借：库存现金50贷：待处理财产损溢50（2）经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理：借：待处理财产损溢50贷：营业外收入50[例7-3]某企业某日进行现金清查发现现金短款500元。（1）审批前，根据“库存现金盘点报告单”，作如下会计处理：借：待处理财产损溢500贷：库存现金500（2）经核查，属于出纳员微微的责任，经批准应由其赔偿，会计处理如下：借：其他应收款——微微500贷：待处理财产损溢500（二）存货清查结果的会计处理。批准后：属于责任人赔偿的记入“其他应收款”;因管理制度不健全、计量不准等原因造成的盈亏，增减“管理费用”;因自然灾害造成的非常损失，记入“营业外支出”账户。1、盘盈的存货未查明原因之前借：库存商品（原材料等）贷：待处理财产损溢查明原因、批准处理之后借：待处理财产损溢贷：管理费用[例7-4]某企业在财产清查中发现A材料盘盈5000元。（1）审批前,根据“实存账存对比表”的记录,作如下会计处理：借:待处理财产损溢5000贷:原材料—A材料5000（2）经查明,上述材料盘盈属收发计量误差累计造成的,经批准,冲减当月的管理费用。作如下会计处理：借：待处理财产损溢5000贷：管理费用50002、盘亏毁损的存货未查明原因之前借：待处理财产损溢贷：库存商品查明原因、得到有关部门批准处理后•可以收回的保险赔偿和过失人赔偿借：其他应收款贷：待处理财产损溢•属于非常损失的部分借：营业外支出贷：待处理财产损溢•属于一般经营损失的部分借：管理费用贷：待处理财产损溢[例7-5]某企业在财产清查中，发现盘亏B材料100千克，单位成本65元；盘亏乙产品5件，单位成本500元。（1）审批前,根据“实存账存对比表”的记录,作如下会计处理：借:待处理财产损溢9000贷:原材料——B材料6500库存商品——乙产品2500（2）上项盘亏的B材料,经查明,是由于保管人员张某的失职造成的材料毁损,应由其赔偿。盘亏的乙产品属于定额内的合理损耗,报经批准后作如下会计处理：借：其他应收款——张某6500管理费用2500贷：待处理财产损溢9000[例7-6]某企业在财产清查中发现盘亏C材料一批，实际成本为8000元。（1）审批前,根据“实存账存对比表”的记录,作如下会计处理：借:待处理财产损溢8000贷:原材料——C材料8000（2）上项