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第二十章会计师事务所业务质量控制第一节目标和对业务质量承担的领导责任概念质量控制制度包括会计师事务所为实现两大项目标而制定的政策，以及为执行政策和监控政策的遵守情况而设计的必要程序。要素（1）对业务质量承担的领导责任；（2）相关职业道德要求；（3）客户关系和具体业务的接受与保持；（4）人力资源；（5）业务执行；（6）监控质量控制政策和程序应形成书面文件，传达到全体人员。主任会计师主任会计师是事务所的法定代表人。拟任主任会计师的条件：1.持有中国注册会计师证。2.事务所专职执业。3.最近3年没有因执业行为而受到行政处罚。4.取得中国注册会计师证书后连续5年事务所从事审计业务（其中境内执业不少于3年）。5.必须是合伙人或股东。1．主任会计师对质量控制制度承担最终责任。会计师事务所应当制定政策和程序，建立健康的高层基调，培育以质量为导向的内部文化。2．领导层应通过行动示范和信息传达来强调质量控制。3．领导层应当树立质量至上的意识。4．为保证质量控制制度的具体运作效果，主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限。二、对业务质量承担的领导责任（一）会计师事务所如不能合理保证职业道德规范得到遵守，就无法保证业务质量。.（二）具体措施有：1、会计师事务所领导层的示范2、教育和培训3、监控4、对违反职业道德规范行为的处理（三）满足独立性要求1.不同层级人员之间相互沟通（调查表、禁止业务的客户清单）（告知对独立性不利情况，告知违反独立性及处理情况）2.获取确认函（至少一年一次）（纸质或电子）3.防范关系密切的威胁（项目质量控制复核；轮换：项目负责人|项目质量控制复核人员）三、相关职业道德要求（一）总体要求：1、考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信2、考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源3、考虑能否遵守职业道德规范（二）考虑其他事项的影响：1、考虑本期或以前业务执行过程中发现的重大事项的影响2、考虑接受业务后获知重要信息的影响3、解除业务约定或客户关系时的考虑四、客户关系和具体业务的接受与保持人力资源政策和程序应当解决以下问题：招聘,业绩评价,人员素质,专业胜任能力,职业发展,晋升,薪酬,人员需求预测等。.每项业务都委派给项目组具体办理。项目合伙人的委派要求：对每项业务委派至少一名项目合伙人；清楚界定和告知项目合伙人的职责；事务所应当制定政策和程序，监控项目合伙人连续服务同一客户的期限及胜任情况。五、人力资源项目组其他成员的委派要求：业务执行是编制和实施业务计划，形成和报告业务结果的总称。它是业务质量控制的关键环节，它包括：1.对业务执行情况的指导、监督与复核2.业务执行中的咨询3.意见分歧的处理与解决4.项目质量控制复核六、业务执行2.监督（1）追踪业务进程（2）考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，是否按计划执行工作（3）解决在执行业务过程中发现的重大问题（4）识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项3.复核复核范围可能随业务不同而不同。由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作（一）对业务执行情况的指导、监督与复核1.指导（1）项目组的所有成员应当了解拟执行工作的目标（2）提供适当的团队工作和培训（二）咨询与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项。对咨询的具体要求包括：1.形成良好咨询文化2.合理确定咨询事项:技术和职业道德等3.适当确定被咨询者4.充分提供相关事实5.考虑利用外部咨询6.完整记录咨询情况（三）意见分歧只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。在业务执行中，时常可能会出现项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决上述人员之间的意见分歧，形成的结论应当得以记录和执行。（四）项目质量控制复核项目质量控制复核是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。（1）并不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任。（2）并非针对所有项目，只是针对特定业务如上市公司。（3）与项目组内部复核的区别在于复核主体、复核对象和复核要求不同续会计师事务所应当避免下列情形：①由项目负责人挑选；②在复核期间以其他方式参与该业务；③代替项目组进行决策；④存在可能损害复核人员客观性的其他情形。（四）项目质量控制复核项目质量控制复核的性质、范围和时间：（见教材）必须在出具报告前完成项目质量控制复核。应当在业务过程中的适当阶段及时实施复核。如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目负责人不应当出具报告。1.对鉴证业务，归档期限为业务报告日后60天。2.针对客户同一财务信息执行不同业务时，分别归档。3.安全保管、保密、保证完整性。4.对鉴证业务，业务工作底稿自业务报告日起，至少保存10年。5.业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。七、业务工作底稿1.对会计师事务所质量控制制度的监控应会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。2.监控内容:制度设计、制度执行3.检查周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选择一项检查。4.参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担检查工作。5.对监控结果评价是否属于系统性的缺陷。6.对投诉和指控的处理。八、监控