个人所得税的几个筹划方向

个人所得税的几个筹划方向刘海湘工资薪金和股息红利的转化劳务报酬和经营所得的转化工资薪金和经营所得的转化分红和利息的转化工资薪金或年终奖向购房差价的转化利用“税收洼地”优惠政策全年一次性奖金筹划目录壹贰叁肆伍陆柒捌玖利用公益捐赠优惠政策合理运用商业健康保险及递延养老保险政策刘强东一元工资案例：刘强东不拿工资，不交工资薪金的个人所得税....高收入群体是否可以考虑把工资薪金的一部分转化为股息红利所得？工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权等而取得的利息、股息、红利所得。一、工资薪金和股息红利的转化利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。利息、股息、红利所得，适用比例税率，税率为百分之二十。第一种情况：全部按工资薪金交税（800000-60000-72000-24000）*30%-52920=140280元第二种情况：60万元按工资薪金交税，20万元按股息红利交税444000*30%-52920=80280200000*20%=40000合计：120280元【案例】张某是某企业财务总监，2019年共取得工资薪金收入80万元（不考虑年终奖励）。税前可扣除的三险一金共计7.2万元，专项附加扣除2.4万元。一、工资薪金和股息红利的转化《上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税[2015]101号）一、个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。《关于继续实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策的公告》（财政部税务总局证监会公告2019年第78号）规定，个人持有挂牌公司的股票，持股期限超过1年的，对股息红利所得暂免征收个人所得税。个人持有挂牌公司的股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，其股息红利所得暂减按50%计入应纳税所得额；上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。一、工资薪金和股息红利的转化《国家税务总局甘肃省税务局关于个人所得税经营所得项目核定征收有关问题的公告》（国家税务总局甘肃省税务局公告2018年第12号）第五条：月收入额核定在3万元以下的(含3万元)，个人所得税征收率暂核定为0；月收入额核定在3万元以上的，超过3万元部分按核定征收方式征收个人所得税。实行按季申报的业户，定额标准换算为季标准计算个人所得税。《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）一、小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。二、劳务报酬和经营所得的转化如果有经常性劳务收入，是按劳务报酬交税好还是注册个体工商户按经营所得交税好？应税所得率执行标准分行业应税所得率经营所得个人所得税率⾏业应税所得率级数全年应纳税所得额税率工业、交通运输业、商业5%-20%1不超过3万元的部分5%建筑业、房地产开发业7%-20%2超过3万元至9万元的部分10%饮食服务业7%-25%3超过9万元⾄30万元的部分20%娱乐业20%-40%4超过30万元⾄50万元的部分30%其他⾏业10%-30%5超过50万元部分35%二、劳务报酬和经营所得的转化第一种情况：全部按工资薪金交税（800000-60000-72000-24000）*30%-52920=140280元第二种情况：张某成立一个工作室，由原来的财务总监转变为企业的财务顾问，工作室做收入，开发票给原公司。工作室定率征收个人所得税，应税所得率为10%。（1）增值税及附加：免税（2）个人所得税：应纳税所得额=800000/（1+3%）*10%=77669.9万元应纳税额=77669.9*10%-1500=6266.99元【案例】张某是某企业财务总监，2019年共取得工资薪金收入80万元（不考虑年终奖励）。税前可扣除的三险一金共计7.2万元，专项附加扣除2.4万元。三、工资薪金和经营所得的转化假设股东张某借款给甲公司1000万元，按5%的利率（不高于银行同期同类贷款利率）收取利息共50万元。甲公司应交企业所得税50-50=0元张某应交增值税=50/（1+3%）*3%=1.46万元（附加税等：0.17万元）个人所得税：[50/（1+3%）-0.17]*20%=9.67实得：50-1.46-0.17-9.67=38.7万元【案例】某一人有限责任公司甲公司税前利润50万元。缴纳企业所得税12.5万元，假设税后利润全部作为自然人股东张某的分红。张某需交个人所得税37.5*20%=7.5万元，实得：37.5-7.5=30万元。四、分红和利息的转化单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，符合《财政部国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》（财税〔2007〕13号）第二条规定的，不并入当年综合所得，以差价收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额＝职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额×适用税率－速算扣除数一是确认所得二是查找税率三是计算税额五、工资薪金或年终奖向购房差价的转化依照财税〔2018〕164号规定应按人确定所得，单独计税。假定老李系公司五年以上员工，购入一套110平方米的房产，其应纳税所得额为：110*（8500-7000)=165000元165000/12=13750元，查找可得税率为10%，速算扣除数2520应纳税额=165000*10%-2520=13980元。【案例】A公司将年前购置的一批住房作为福利出售给职工。办法规定：公司5年以上工龄的公司员工以每平方米7000元的价格购买了1000平方米，5年以下工龄的员工以每平方米9000元的价格购买了3000平方米。该公司团购这批房产时购置价格为每平方米均价8500元，2019年5月，该房产市场售价为10000元/平方米。五、工资薪金或年终奖向购房差价的转化第一种情况：年终奖按264000发放，适用20%税率，速算扣除数为1410元，应纳税额=264000*20%-1410=51390元。第二种情况：年终奖按144000发放，团购房按每平方米均价7300元转让年终奖应纳税额=144000*10%-210=14190元房屋差价=100*（8500-7300）=120000房屋差价应纳税额=120000*10%-210=11790合计：25980元。差额：25410元。【案例】A公司2019年3月准备发放公司高管2018年度年终奖，原计划年终奖为264000元；同月，公司准备将年前购置的一批住房（每套100平米）作为福利出售给公司高管。该公司团购这批房产时购置价格为每平方米均价8500元，原本打算按购置价转让给员工的。现改变政策，改为按每平方米均价7300元转让给高管，年终奖按144000元发放。年终奖选择单独计税。五、工资薪金或年终奖向购房差价的转化《新疆维吾尔自治区促进股权投资类企业发展暂行办法》（新政办发【2010】187号）第二十条规定，合伙制股权投资类企业的合伙人为自然人的，合伙人的投资收益，按照“利息、股息、红利所得”或者“财产转让所得”项目征收个人所得税，税率为20%。第二十一条规定，合伙制的股权投资类企业的合伙人，按照“先分后税”缴纳所得税后，自治区按其对地方财政贡献的50%予以奖励，奖励资金由纳税所在地财政部门拨付。六、利用“税收洼地”优惠政策《财政部税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第99号）第一条：个人通过中华人民共和国境内公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关，向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠（以下简称公益捐赠），发生的公益捐赠支出，可以按照个人所得税法有关规定在计算应纳税所得额时扣除。前款所称境内公益性社会组织，包括依法设立或登记并按规定条件和程序取得公益性捐赠税前扣除资格的慈善组织、其他社会组织和群众团体。七、利用公益捐赠优惠政策【案例】小李在2020年2月取得2019年年终奖146000元，采取单独计算缴纳个税。小李2020年2月通过公益性组织捐赠2000元，因2000元捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十，可以从年终奖应纳税所得额中扣除2000元。筹划前后所得相差：11600元。应纳税所得额为146000元。146000÷12=12166.67元，应交个税=146000×20％-1410=27790元实得：146000-27790=118210元筹划前公益捐赠2000元可以全额从年终奖中扣除，则扣除公益捐赠后应纳税所得额为144000元。144000÷12=12000元，应交个税=144000×10％-210=14190元实得：146000-2000-14190=129810元筹划后七、利用公益捐赠优惠政策居民个人取得全年一次性奖金，符合国税发〔2005〕9号规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。16（一）具体规定八、全年一次性奖金筹划（二）适用对象《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）：全年一次性奖金具体是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。1.取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，如何缴纳个人所得税？2.在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。3.根据个税法规定，应予发放时扣缴，不适用预扣预缴、汇算清缴政策。17八、全年一次性奖金筹划【案例】小明2019年12月拿到25000元全年一次性奖金，选择不并入综合所得缴纳个人所得税。当月累计应发工资薪金312000元，累计专项扣除38400元，累计专项附扣除36000元，已预缴税款16920元，计算小明当月预扣预缴税款和年终奖应纳税额。181.年终奖应纳税额（1）确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数：25000元/12个月=2083.33元，按照新的税率表确定适用税率为3%，速算扣除数为0。（2）按上述适用税率和速算扣除数计算征税：应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数=25000×3%=750元2.2018年12月工资薪金应预缴个人所得税累计应纳税所得额=312000-60000-38400-36000=177600元适用税率是20%，速算扣除数是16920累计应预缴税额=177600*20%-16920=18600本月应预缴税款=累计应预缴税款-已预缴税款=18600-16920=6840元当月共计应交750+6840=7590元八、全年一次性奖金筹划1.注意年终奖陷阱区间小王获得年终奖3.6万元小王适用3%档次税率，应纳税额=1080元，实际到手34920元小李适用10%档次税率，应纳税额=3390.1元，实际到手32610.9元小刘适用10%档次税率，应纳税额=3490元，实际到手33510元（三）注意事项：八、全年一次性奖金