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第十二章责任会计一、责任会计制度二、责任中心与业绩考核三、内部转移价格第一节责任会计制度一、责任会计的含义责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为主体，以责、权、利的协调统一为目标，利用责任预算为控制的依据，通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种内部会计制度。所谓分权制，就是将生产经营决策权在不同层次的管理人员之间进行适当划分，同时将决策权随同相应的经济责任下放给不同层次的管理人员，使其都能对日常的经营活动作出及时有效的决策，以便迅速适应市场的变化。分权制与责任会计分权制与责任会计分权制的优点反应更迅速合理利用管理部门时间分解复杂问题有利于锻炼、评价和激励具体部门的经理人员•分权制的缺点–具体部门的决策可能与公司整体利益不一致实行分权管理，可以有效地调动各级管理人员的积极性和创造性，不断提高工作效率和质量。同时，必须加强企业内部控制，而责任会计正是为了适应这种要求而不断发展和完善起来的一种行之有效的控制制度。分权制与责任会计二、责任会计制度的内容:1、设置责任中心,明确责权范围2、编制责任预算,确定考核标准3、提交责任报告,考核预算执行情况4、评价经营业绩,实施奖惩制度三、责任会计制度应遵循原则:1、责权利相结合原则2、可控性原则3、统一性原则4、激励性原则5、反馈原则第二节责任中心与业绩考核一、责任中心的含义与特征责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部(责任)单位。责任中心的特征包括：(1)它是一个责权利相结合的实体；(2)具有承担经济责任的条件；(3)责任和权力皆可控；(4)有相对独立的经营业务和财务收支活动；(5)便于进行责任会计核算。责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。二、成本中心(一)成本中心的含义成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心。成本中心的范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。成本中心具有只考虑成本费用、只对可控成本承担责任、只对责任成本进行考核控制的特点。地位：是应用最广泛的责任中心形式，是最基层的责任中心，一般不具有法人资格(二)成本中心的类型成本中心可分为标准成本中心（技术性成本中心）和酌量性成本中心。1、标准成本中心：企业内部仅对投入与产出之间存在明确关系的业务成本负责的部门、机构设立条件：能够计量产出的数量投入与产出之间存在明确的比例关系2、酌量性成本中心：对成本负责，但投入与产出之间关系不明确，这样的责任中心称为酌量性费用中心类型特点典型代表备注标准成本中心生产的产品稳定而明确，且已经知道单位产品所需要的投入量。制造业工厂、车间、工段、班组等任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心酌量性费用中心产出物不能用财务指标来衡量，或投入和产出之间没有密切关系；惟一可以准确计量的是实际费用，无法通过投入和产出的比较来评价其效果和效率。一般行政管理部门、研发部门等(三)成本中心的特点1、成本中心只考评成本费用而不考评收益2、成本中心只对可控成本承担责任。具体来说，可控成本具备四个条件：即可以预计、可以计量、可以施加影响和可以落实责任。3、成本中心只对责任成本进行考核和控制。(四)成本中心的考核指标:责任成本成本中心控制和考核责任成本，是在事先编制的责任成本预算的基础上，通过提交责任报告将责任中心实际发生的责任成本与其责任成本预算进行比较而实现的。成本中心的考核的具体指标包括成本(费用)变动额和成本(费用)变动率两项指标。（1）、成本(费用)变动额=实际责任成本(费用)-预算责任成本(费用)成本(费用)（2）、成本(费用)变动率=成本（费用）变动额/预算责任成本（费用）×100%责任成本与可控成本、产品成本的关系1、责任成本概念：在管理会计中，由成本中心承担相应责任的成本就是责任成本。构成一个成本中心责任成本的是该中心的全部可控成本之和。2、可控成本的概念：是指责任单位可以预计、可以计量、可以施加影响和可以落实责任的那部分成本。从可控成本的定义可以看出，作为可控成本必须同时具备以下条件：责任中心能够：（1）．通过一定的方式了解这些成本是否发生以及在何时发生；（2）．对这些成本进行精确的计量；（3）．通过自己的行为对这些成本加以调节和控制；（4）．将这些成本的责任分解落实。责任成本与产品成本的区别1．费用归集的对象不同。责任成本是以责任中心为归集对象；产品成本则是以产品为对象。2．遵循的原则不同责任成本遵循“谁负责谁承担”的原则，承担责任成本的是“人”；产品成本则遵循“谁收益谁负担”的原则，负担产品成本的是“物”。3．核算的目的不同。核算责任成本的目的是为了实现责权利的协调统一，考核评价经营业绩，调动各个责任中心的积极性；核算产品成本的目的是为了反映生产经营过程的耗费，规定配比的补偿尺度，确定经营成果。4．所处的系统不同。责任成本是管理会计的责任会计子系统中最基本的考核指标；产品成本是财务会计或成本会计系统中的基本考核指标。责任成本与产品成本之间虽有许多区别，但有一点是相同的，即构成它们内容的同为企业生产经营过程中的资金耗费。就一个企业而言，一定时期发生的广义产品成本总额应当等于同期发生的责任成本总额。项目责任成本计算变动成本计算制造成本计算核算目的评价成本控制业绩进行经营决策按会计准则确定存货成本和期间损益。成本计算对象责任中心产品产品成本的范围只包括各责任中心的可控成本直接材料、直接人工和变动制造费用。直接材料、直接人工和全部制造费用。共同费用的分配原则可控原则：即谁控制谁负责，不仅可控的变动间接费要分配给责任中心，可控的固定间接费也要分配给责任中心。只分摊变动成本，不分摊固定成本。谁受益、谁负担，而且要分摊全部间接费用。责任成本计算、变动成本计算与制造成本计算的主要区别（一)利润中心的含义利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的区域，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。•地位：处于比成本中心高一层次的责任中心，既可具法人资格也可不具法人资格。一个利润中心通常包含若干个不同层次的下属成本中心。三、利润中心(二)利润中心的类型利润中心的类型包括自然利润中心和人为利润中心两种。1、自然利润中心具有全面的产品销售权、价格制定权、材料采购权及生产决策权。2、人为利润中心也有部分的经营权，能自主决定本利润中心的产品品种(含劳务)、产品产量、作业方法、人员调配、资金使用等。人为利润中心的产品主要在本企业内转移，一般不与外部市场发生业务上联系，它们只有少量对外销售，或者全部对外销售均由企业专设的销售机构完成，如各生产车间、运输队等。由于人为的利润中心能够为成本中心相互提供产品或劳务规定一个适当的内部转移价格，使得这些成本中心可以“取得”收入进而评价其收益，因此，大多数成本中心总能转化为人为的利润中心。一般地说，只要能够制定出合理的内部转移价格，就可以将企业大多数生产半成品或提供劳务的成本中心改造成人为利润中心。(四)利润中心的考核指标利润中心对利润负责，其实质是对收入和成本负责，其中成本是指责任成本，既包括利润中心本身发生的可控成本，也包括利润中心的下属成本中心转来的责任成本。因为利润中心既对其发生的成本负责，又对其发生的收入和实现的利润负责。所以，利润中心业绩评价和考核的重点是贡献边际和利润，但对于不同范围的利润中心来说，其指标的表现形式也不相同。利润中心的考核指标1.在无法实现共同成本合理分摊的情况下，人为利润中心通常只计算可控成本，而不分担不可控成本。当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是边际贡献总额，该指标等于利润中心销售收入总额与可控成本总额(或变动成本总额)的差额。利润中心的考核指标2、在共同成本能够合理分摊或无须共同分摊的情况下，自然利润中心不仅计算可控成本，也应计算不可控成本。当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标包括：(1)利润中心边际贡献总额；(2)利润中心负责人可控利润总额；(3)利润中心可控利润总额。利润的不同概念及计算方法在业绩评价中的地位边际贡献=销售收入-变动成本总额不全面可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本最好部门边际贡献=可控边际贡献-不可控固定成本适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，但不适合于部门经理的评价。税前部门利润=部门边际贡献-公司管理费用不合适例：某公司有关数据如下部门销售收入50000变动成本30000经理可控的固定成本5000经理不可控的固定成本4000收入50000减变动成本30000（1）贡献毛益20000减经理可控固定成本5000（2）经理可控贡献15000减经理不可控固定成本4000（3）部门税前利润11000四、投资中心(一)投资中心的含义投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。地位：是最高层次的责任中心，一般具有法人资格。(二)投资中心的考核指标除考核利润指标外，投资中心主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资利润率和剩余收益。1．投资报酬率投资报酬率=利润/投资额投资报酬率是个相对数正指标，数值越大越好。投资利润率的公式可以分解为：投资利润率＝利润/销售额×销售额/资产＝销售利润率×资产周转率所以，影响投资利润率的因素包括：成本、销售、经营资产的平均占用对投资利润率的评价优点：（1）促使管理人员像控制费用一样地控制经营资产的占用，综合反映一个投资中心各方面的全部经营成果。（2）通过这项指标可以在同一个企业不同投资中心之间，或者在同一行业不同企业之间进行比较。即所谓的相对业绩评价，是投资导向的重要指标之一。对投资利润率的评价局限性：（1）以投资利润率作为对投资中心的业绩进行评价与考核的主要依据，可能会使某些投资中心为本中心利益而放弃对整个企业有利的投资项目，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离。（2）投资利润率的计算与资本支出预算分析所用的现金流量的分析方法不一致，从而不便于投资项目建成投产后与原定目标的对照。（3）从控制的角度来说，由于约束性固定费用的存在，投资利润率的计量不全是投资中心主要所能控制的，从而多少削弱了投资利润率指标的作用。正因为此，在对投资中心进行业绩的评价与考核时，不应依靠单一的投资利润率，应同时还采用其他如市场占有率、新产品的开发、劳动生产率、存货周转率、应收账款周转率等辅助指标。2、剩余收益剩余收益是指投资中心的经营净利润扣减其经营资产按规定的最低利润率计算的投资报酬后的余额。其计算公式为：剩余收益＝经营利润－经营资产×规定的最低利润率对剩余收益的评价优点：（1）用剩余收益指标来评价和考核投资中心的业绩，有利于克制投资中心的狭隘的本位倾向，激励投资中心尽量提高其剩余收益，而不是尽量提高投资利润率。（2）剩余收益作为评价和考核经营成果的尺度，可以鼓励投资中心的负责人乐于接受比较有利的投资，使部门的目标和整个企业的目标趋于一致。局限性：不便于规模不同的投资中心之间的分析比较。例题某投资中心投资额100000元，年净利润18000元，企业为该投资中心规定的投资报酬率15%，计算该中心的投资报酬率和剩余收益。要求：计算投资利润率及剩余收益投资利润率=18000/100000=18%剩余收益=18000-100000*15%=3000第三节内部转移价格一、内部转移价格的含义内部转移价格是指企业办理内部交易结算和内部责任结转所使用的价格。与外部市场价格不同，内部转移价格所涉及的交易双方是处于同一个企业中的生产部门或责任中心。内部转移价格无论怎样变动，整个企业利润的总额是不变的制定内部转移价格有助于明确划分责任中心的经济责任，使责任中心的业绩考核建立在客观、可比的基础之上，为企业及各责任中心的预测和决策提供可靠的依据。二、内部转移价格的作用三、制定内部转移价格的原则第一，内部转移价格的制定要有利于分清各责任中心的成绩和