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Topic4金融资产2内容提示交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收账款可供出售金融资产金融资产减值交易性金融资产的核算持有至到期投资的核算应收票据的核算与贴现坏账损失的核算重点难点3金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。第一节金融资产及其分类金融资产的内容金融工具金融资产•库存现金•银行存款•应收账款•应收票据•贷款•其他应收款项•股权投资•债权投资金融负债•应付账款•应付票据•应付债券权益工具•指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同•普通股•认股权证4金融资产的分类1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产3贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。2持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。4可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除上述各类资产以外的金融资产。5取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利以公允价值计量，且其变动计入当期损益概念特点第二节交易性金融资产“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账6交易性金融资产的核算2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。【要求】（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。7案例分析:5月10日：购买股票借:交易性金融资产---成本600取得时的公允价值应收股利20已宣告尚未领取的现金股利投资收益6发生的交易费用贷：银行存款6265月30日:收到购买前已宣告的股利借:银行存款20贷:应收股利208交易性金融资产的公允价值在资产负债表日发生变动时，应调整交易性金融资产的账面余额，同时确认为当期损益，计入“公允价值变动损益”6月30日股票市价每股上涨0.2元借：交易性金融资产－－公允价值变动40贷：公允价值变动损益40半年末或年末8月10日，确认持有期间实现的股利：借：应收股利40贷:投资收益408月20日收到现金股利：借:银行存款40贷:应收股利40912月31日，公允价值发生变动：借：交易性金融资产－－公允价值变动80贷：公允价值变动损益80如果股票的价格是下降的即公允价值下降，则作相反的会计分录。08年1月3日，出售交易性金融资产：借：银行存款630投资收益90贷：交易性金融资产－－成本600－－公允价值变动120同时结转持有期间已确认的公允价值变动损益借：公允价值变动损益120贷：投资收益12010交易性金融资产的取得持有期间的现金股利和利息借：交易性金融资产-成本投资收益（交易费用）应收利息（已到付息期尚未领取）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金-存出投资款/银行存款借：应收利息（资产负债表日计算的应收利息）应收股利（现金股利）贷：投资收益11交易性金融资产的期末计量公允价值上升：借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动交易性金融资产的处置借：银行存款贷：交易性金融资产--成本--公允价值变动投资收益（差额）借：公允价值变动损益（投资收益）贷：投资收益（公允价值变动损益）12到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。按照取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。第三节持有至到期的投资概念初始计量“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账13持有至到期投资的核算甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司。甲公司持有至到期投资于每年年末计提债券利息，并采用实际利率法摊销债券溢折价。甲公司发生的有关持有至到期投资业务如下：（1）2001年12月31日，以21909.2万元的价格购入乙公司于2001年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为20000万元，付息日为每年1月1日，票面年利率为6%，实际年利率为5%。未发生其他相关税费。（2）2002年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。（3）2002年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。（4）2003年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。（5）2003年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。（6）2004年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。（7）2004年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。（8）2005年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。（9）2005年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。（10）2006年1月1日，该债券到期，收到乙公司发放的债券本金和利息，存入银行。（假定各年实际利率均为5%，不考虑其他因素。）【要求】逐笔编制上述各项业务的会计分录14案例分析：01年12月31日，购入债券：借：持有至到期的投资---成本20000面值应收利息1200支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息---利息调整709.2差额贷:银行存款21909.2如是含有已到计息期的利息,明细科目“应计利息”借：银行存款1200贷：应收利息120002年1月1日，收到乙公司发放的债券利息：1502年12月31日，计提债券利息，摊销溢价：实际利率法：年票面利息=20000*6%=1200面值实际利率年利息收入=20709.2*5%=1035.46摊余成本票面利率年摊销溢价=1200-1035.46=164.54借:应收利息1200贷:投资收益1035.46持有至到期的投资---利息调整164.54（持有到到期投资---应计利息）16借：银行存款21200贷：持有至到期的投资---成本20000应收利息1200直线法：即将溢折价金额按持有年限平均分摊(4)、（5）、（6）、（7）、（8）、（9）的会计分录略，计算过程见黑板2006年1月1日，该债券到期：17持有至到期投资的取得持有期间的利息借：持有至到期投资--成本（取得价值与相关费用之和）应收利息（已到付息期尚未领取）贷：其他货币资金--存出投资款（或银行存款）借或贷：持有至到期投资--利息调整（差额）借：应收利息（分期付息、一次还本）持有至到期投资--应计利息（一次还本付息）贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算）借或贷：持有至到期投资--利息调整（差额）18借：银行存款贷：持有至到期投资--成本持有至到期投资--利息调整（或应计利息）借或贷：投资收益（差额）持有至到期投资的处置持有至到期投资的重分类借：可供出售金融资产--成本可供出售金融资产--利息调整贷：持有至到期投资--成本持有至到期投资--利息调整（或应计利息）借或贷：资本公积--其他资本公积（差额）19在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。会计科目：资产减值损失、持有至到期投资减值准备持有至到期投资的减值损失的计量注意•单项金额重大的，应单独进行减值测试•单项金额不重大的，也可以将其包含在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试减值测试•计算资产负债表日的未来现金流量现值，该现值低于其账面价值的差额，应确认为减值损失确认损失•如投资价值恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益转回损失转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本20练习A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期的投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2008年1月2日，A公司将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。【要求】编制A公司从2007年1月1日至2008年1月2日上述有关业务的会计分录21随堂练习：案例二：2007年1月1日：借：持有至到期投资---成本1000应收利息50贷:银行存款1015.35持有至到期投资---利息调整34.652007年1月5日：借：银行存款50贷：应收利息502007年12月31日：07年应收利息＝1000*5%＝5007年实际利息收入＝（1000-34.65）*6%＝57.92借：应收利息50持有至到期投资---利息调整7.92贷：投资收益57.9222持有至到期投资减值：07年12月31日，“持有至到期投资”的账面值＝1000-34.65+7.92＝973.2707年应计提的减值金额＝973.27-930＝43.27借：资产减值损失43.27贷：持有至到期投资减值准备43.27如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。作相反会计分录。23持有至到期投资的重分类：08年1月2日借：可供出售金融资产---成本1000持有至到期投资减值准备43.27持有至到期投资---利息调整26.73资本公积5贷：持有至到期投资---成本1000可供出售金融资产---利息调整75原投资账面价与公允价的差额可供出售金融资产是按公允价值计量1000-7524第四节贷款和应收账款是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。概念贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款”科目对按规定发放的各种贷款进行核算。一般企业的应收款项，通常应设置“应收账款”、“应收票据”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目核算。25交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易应收股利、应收利息、其他应收款等一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系应收款项概述26应收账款（1）应收账款应该在销售成立时予以确认；（2）应收账款计价——实际发生额入账：①商业（销售）折扣——销售时确认折扣②现金折扣——收款时确认折扣销售方式发生时间产生原因表现形式会计处理商业折扣在销售货物或提供劳务之时鼓励购货方增加购货数量购买5件，折扣10%；购买10件，折扣20%销售额和商业折扣额一般在同一张发票上反映；应收账款以扣除商业折扣后的净额入账现金折扣在销售货物或提供劳务之后鼓励购货方及早偿还货款，融通资金2∕101∕20n∕30销售时，现金折扣未反映在发票上，现金折扣不得从销售额中减除；即应收账款以未减去现金折扣前的价值入账。以后发生折扣，作