水利基本建设会计核算培训教材

封面:水利基本建设会计核算培训教材2013年11月目录第一部分基建会计基础知识第一节会计账簿设置要求和方法………………………………1一、基本要求………………………………………………………1（一）一般原则……………………………………………………1（二）特殊原则……………………………………………………2二、设置方法………………………………………………………2（一）会计科目的设立……………………………………………2（二）会计账簿的设置……………………………………………4第二节主要会计事项核算的内容和要求………………………6一、资金来源的核算………………………………………………6二、基本建设支出的核算…………………………………………7（一）建筑安装工程投资核算……………………………………7（二）设备投资核算………………………………………………8（三）待摊投资核算………………………………………………10（四）其他投资核算………………………………………………13（五）待核销基建支出核算………………………………………14（六）转出投资核算………………………………………………15（七）交付使用资产核算…………………………………………15（八）未完工程和预留费用的账务处理…………………………15三、其他业务的核算………………………………………………16（一）固定资产核算………………………………………………16（二）货币资金核算………………………………………………17（三）往来款项核算………………………………………………17（四）财政国库集中支付的会计核算……………………………18（五）年度结转和基建资金冲转的核算…………………………19第三节会计报表的编制内容和要求……………………………20一、会计报表的编制内容…………………………………………20二、会计报表的编制要求…………………………………………20三、会计报表编制的注意事项……………………………………21四、财务情况说明书及编表说明编写……………………………22第二部分基建会计实务第一节建设项目基本情况………………………………………22第二节会计账簿的设置…………………………………………26第三节2009年有关业务的核算………………………………30第四节编制2009年度基建会计决算报表……………………42第五节2010年年初有关账务的处理…………………………62附：基本建设项目决算报表—1—第一部分基建会计基础知识第一节会计帐簿设置要求和方法基建投资项目按照项目法人责任制的要求，由项目主管部门组建项目法人（即项目责任主体，下同），任命法人代表（即建设项目负责人）。根据财政部《基本建设财务管理规定》和《国有建设单位会计制度》的要求，项目法人应做好基建财务管理的基础工作，按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责基建财务工作，严格按照批准的概预算建设内容，做好帐务设置和帐务管理，建立健全内部财务管理制度，对项目建设过程的经济活动进行连续、系统、全面的反映和核算，对资金运行全过程实施财务管理和监督。设置会计帐簿是建设单位进行会计核算的基础工作，帐簿的设置和登记也是编制会计报表的基础，是反映建设项目投资成果及编制竣工财务决算的起始环节，因而做好基建会计帐簿的设置在建设单位会计核算和财务管理中至关重要。一、基本要求基建会计帐簿的设置既要遵循会计原理的一般原则，也要充分考虑基本建设过程中的经济活动的类型和特点，满足建设单位会计核算和财务管理的要求，便于全面地反映建设单位的经济活动，便于合理分类和归集成本（费用），便于科学系统编制会计报表和财务决算。（一）一般原则一是合法性原则。指所设置的会计科目应当符合国家统一会计制度的规定。基建会计科目的设置应遵循《国有建设单位会计制度》的规定和要求，按照国家相关的规定设置会计科目。二是相关性原则。指所设置的会计帐簿应为提供各有关方面所需要的会计信息服务，能为投资者、债权人、管理者提供相关的会计信息：既为有关各方面提供相关的会计信息，又能适应建设单位自身经济活动特点的要求；既满足建设单—2—位对外报告的需要，又满足对内建设项目管理的要求。三是实用性原则。指会计帐簿设置应符合建设单位自身的特点，满足建设单位对资金核算的实际需要。（二）特殊原则指会计账簿的设置与批复的项目概（预）算保持同口径原则。对于建设单位而言，账簿设置必须适应建设项目资金活动的特点，满足基本建设管理和核算的需要。建设单位应从项目建账开始，以项目概（预）算中单项工程、单位工程和费用明细项目等为基础进行成本核算，使之与项目概（预）算的费用构成在口径上保持一致，便于对建设项目概（预）算和基建投资计划的执行情况进行考核和总结，也便于项目完工后竣工财务决算的编制，因而建设单位在不违反会计制度的前提下，会计账簿（主要是明细账簿）的设置应尽量与批复的概（预）算中单项工程、单位工程和费用明细项目在核算口径上保持一致。二、设置方法（一）会计科目的设立建设单位应按照《国家建设单位会计制度》（财会字〔1995〕45号）设置会计帐簿。建设单位的会计科目按所反映的经济内容不同，分为资金来源和资金占用两大类科目，资金来源类科目余额一般在贷方，资金占用类科目的余额一般在借方。建设单位会计制度对建设成本核算科目和基建拨款科目的分类账中的二级科目有特定的规定和要求（尤其是2009年财政部基本建设会计报表增加了对本年度基建投资情况的反映和报送要求），具体见如下例表1-1-1。例表1-1-1：建设成本和基建拨款账簿的科目设置表类型科目编码一级会计科目表二级会计科目表余额方向资金占用101建筑安装工程投资借资金占用10101建筑工程借资金占用10102安装工程借资金占用102设备投资借资金占用10201在安装设备借资金占用10202不需安装设备借—3—类型科目编码一级会计科目表二级会计科目表余额方向资金占用10203工具及器具借资金占用103待摊投资器材处理损失借资金占用10301建设单位管理费借资金占用10302土地征用及迁移补偿费借资金占用10303勘察设计费借资金占用10304研究实验费借资金占用10305可行性研究费借资金占用10306临时设施费借资金占用10307设备检验费借资金占用10311坏账损失借资金占用10315合同公证及工程质量监理费借资金占用10317土地使用税借资金占用10321报废工程损失借资金占用10322耕地占用税借资金占用10323土地复垦及补偿费借资金占用10324固定资产损失借资金占用10325器材处理损失借资金占用10326建设单位管理费借资金占用10329土地征用及迁移补偿费借资金占用10330勘察设计费借资金占用10331研究实验费借资金占用10332可行性研究费借资金占用10333临时设施费借资金占用104其他投资借资金占用111交付使用资产借资金占用11101借资金占用11102借资金占用11103借资金占用11104借资金占用112待核销基建支出借资金占用113转出投资借资金来源301基建拨款贷资金来源30101以前年度拨款贷资金来源30102本年拨款贷资金来源30103预收下年度财政性资金拨款贷资金来源30104本年交回结余资金贷建设成本核算账簿和基建拨款账簿在以上二级明细账下再根据单位的经济活动具体情况进一步设置下级明细账。其他科目按《国有建设单位会计制度》要求设置，预付、应收、应付往来科目还需按往来单位或个人设置明细科目。—4—（二）会计账簿的设置1、会计账薄的种类（1）账薄按其内容不同，分为序时账薄、分类账薄和备查账薄①序时账簿序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日笔进行登记的账薄，序时账薄按其记录的内容不同，又可分为普通日记账和特种日记账。特种日记账则是将相同性质经济业务，按其发生的时间顺序登记的日记账。如“银行存款日记账”、“现金日记账”、“转账日记账”。②分类账簿分类账簿简称分类账，是指对经济业务进行分类登记的账簿。分类账按账簿反映内容详细程度的不同，又分为总账和明细账。③备查账簿备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账薄中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账薄。备查账簿由各单位自行设置。（2）账簿按格式不同，分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。①两栏式账簿它是指只有“借方”和“贷方”2个基本金额栏目的账簿。②三栏式账簿它是指采用“借方”、“贷方”和“余额”3个基本栏目的账簿。总分类账、日记账和债权、债务明细分类账一般采用三栏格式。③多栏式账簿它是指采用一个“借方”栏目、多个“贷方”栏目或一个“贷方”栏目、多个“借方”栏目的账簿。成本计算账户、费用账户等一般采用多栏格式。④数量金额式账簿—5—它是指采用数量与金额双重记录的账簿。原材料账户、库存商品账户等一般采用数量金额式格式。（3）账簿按外形不同，分为订本账、活页账和卡片账①订本账其缺点是，同一本账簿在同一时间只能由一人记账，不便于记账分工和用机器记账。订本账簿主要适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。②活页账它是指将若干张零散的账页，根据业务需要，自行组合成的账簿。账簿的页数不固定，其优点是可以根据实际需要，随时将空白账页加入账簿。在同一时间里，可由多人分工登账。其缺点是活页式账簿中的账页容易散失和被抽换。活页式账簿主要适用于各种明细账。③卡片账它是指利用卡片进行登记的账簿。优点是应用灵活，便于分工，数量可多可少，适用于机器记账。缺点是若保管不善易于散失，被抽换的可能性较大。主要适用于记录内容比较复杂的账产明细账。如固定资产卡片。2、会计凭证的设计会计凭证包括原始凭证和记账凭证。按设置的会计科目设计和制作会计凭证是登记会计账簿的基础。（1）原始凭证的设计。主要自制原始凭证的设计，如：差旅费票据粘贴单、内部职工借款单、工资单等。（2）会计凭证的设计。主要是记账凭证，包括内容：填制单位的名称；凭证编号和填制日期；业务摘要；借贷方科目及金额；所附原始凭证的张数；会计主管、审核、记账、出纳和编制人员的签章。3、账簿设置的方法（1）启用账簿的要求。在账簿封面写单位名称和账簿名称，在扉页填写启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章—6—和公章。（2）会计账簿的采用。总分类账、现金日记账和银行存款日记账一般采用订本账簿，各种明细账采用活页式账簿，固定资产簿采用卡片账。三栏明细账有“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“基建拨款”和往来类科目等。多栏明细账有“待摊投资”和“建设单位理费”等。第二节主要会计事项核算的内容和要求一、资金来源的核算建设单位项目资金来源包括：各级财政性投资、项目单位自筹和各类借款等渠道。其中各级财政性投资、单位自筹拨款通过“基建拨款”科目进行核算，各类借款通过“基建投资借款”科目核算，下面主要就财政性资金来源的核算进行说明。（一）“基建拨款”核算的内容“基建拨款”科目核算建设单位的各项拨款，包括中央和地方财政预算拨款以及地方财政部门会同主管部门筹措的其他无偿性地方配套资金。（二）“基建拨款”核算的依据（1）下达的财政预算内基本建设投资计划，已批复的基本建设支出预算，银行入账通知单。（2）实行财政国库管理制度改革的试点单位则有两种情况：直接支付方式下，建设单位在上级主管单位批复的财政直接支付用款计划范围内、办理财政直接支付申请后，根据财政部国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》确认拨款到位；授权支付方式下，建设单位在上级主管单位批复的财政授权支付用款计划范围内，按代理银行提供的《财政授权支付到账通知书》确认拨款到位。（三）资金来源核算注意事项（1）按资金来源的性质正确使用基建拨款的明细科目。—7—（2）同一种资金性质分不同的投资来源级次（地方配套资金要分省级、地市级、县市级）进行明细核算。（3）资金来源性质及级次以本单位直接收到的年度投资计划和基建支出预算文件为依据。二、基本建设支出的核算基本建设支出包括在建工程、待核销基建支出、转出投资、