管理会计发展的新特征

4.根据无形资产的权重计算其量化价值。根据上述设定的权重可以计算出各类无形资产的价值。计算公式为：第i种无形资产价值=无形资产价值总额伊第i种无形资产的权重。5.对各类无形资产的估计价值可采取三种方式进行适当披露。淤附注。正确运用报表附注是改进目前财务报告披露的最稳妥的方法，报表附注可以反映那些在会计报表中不能确认和描述或非量化的无形资产的相关信息。因此我们可在报表附注中详细列明各个无形资产项目及其计价依据，披露各类无形资产的估计价值。于财务状况说明书。在企业财务状况说明书中增加对无形资产的信息披露，主要是增加对无形资产变动和使用状况进行分析和评价的内容。我们可以通过估算无形资产价值在一段时间内的变化来反映无形资产变动和使用的效果。盂补充资料。补充资料是依据会计准则以外的法规、行业惯例等的要求对会计报表及其附注进行补充说明，如无形资产的价值评估、价值变动等信息。这是企业自愿披露的内容，其资料来源和披露方式多种多样，因此可以将我们估计的各类无形资产价值在补充资料中反映。广义无形资产难以辨认的特征，使得这类资产的确认与计量异常困难。要使得这种确认与计量具有现实意义，就应当保证计量结果能够在不同公司之间进行比较。无形资产财务计量法能够为具有市场价值的公司提供每类无形资产的详细价值信息，能够建立一个包含有形资产和无形资产在内的完整的资产负债表，为信息使用者提供比较全面的无形资产信息。因此，其具有推广价值。【注】本文系江苏省教育厅高校哲学社会科学基金项目野基于资本网络的企业多元所有权问题研究冶渊项目编号院06JB630020冤和南京财经大学科研处B0525课题野基于资本网络的公司治理问题研究冶的资助项目遥主要参考文献刘小清.论无形资产信息的有效披露.中央财经大学学报袁2003曰3人力资产市场关系型资产结构型资产人力资产与市场关系型资产人力资产与结构型资产结构型资产与市场关系型资产人力资产尧结构型资产与市场关系型资产员工竞争力院0.04曰员工忠诚度院0.03曰员工经验值院0.03曰员工技能院0.03曰创新能力院0.04客户信息库院0.03客户交往时间院0.03客户类型院0.02客户潜力院0.04客户满意度院0.03组织结构院0.03组织进程院0.03企业软件院0.02企业数据库院0.03合作者关系网院0.04客户关系院0.04组织学习能力院0.02组织文化院0.04组织科技院0.03价值链院0.05品牌院0.04商标院0.04综合关系院0.07知识产品院0.08专利技术院0.07信息数据院0.05管理会计在其长期发展过程中，通过不断吸收现代管理科学的新方法，使自己的理论和方法逐渐成熟和日臻完善，在实践中为强化和改善企业内部经营管理做出了重要贡献。20世纪中期，管理会计完成了从执行性管理会计向决策性管理会计的转变，后来又实现了一系列的创新。本文拟对现代管理会计的新特征作一些探讨。一、研究内容上对内深化与向外扩展并举1.战略管理会计是现代管理会计体系中的一个新的研究领域。它从战略的高度，围绕本企业、顾客和竞争对手组成的“战略三角”，既提供面向顾客和竞争对手的具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视。为了使竞争战略的制定和实施得以顺利和有效进行，要求企业总体性的竞争战略同企业内部各个层次、各个单位、各个环节的经营战略的制定和实施相结合，并将新兴的先进管理方法和技术，如ABC、ABM、JIT、TQC和FMS等贯彻始终，以便卓有成效地促进企业战略目标的顺利实现。而所有这些方法的相互结合，正是现代管理会计研究内容对内深化和向外扩展的具体体现。2.现代管理会计不仅要求估算产品生产者的成本（包括产品的研究、开发成本，设计、制造和营销成本），同时还要求估算产品消费者（用户）的成本，即产品的使用成本，如汽车制造商在产品售出以后，还要追踪了解汽车的油耗、维修成本和管理会计发展的新特征袁芳李智芳渊河北经贸大学石家庄050061河北师范大学石家庄050061冤【摘要】本文论述了管理会计发展的一些新特征袁主要包括院研究内容上不断深化与扩展曰应用指标上从滞后性向前导性转变曰计量方式上货币性与非货币性相结合曰涉及的学科趋于多元化等遥【关键词】管理会计特征战略阴窑员园窑财会月刊渊理论冤援处置成本等。可见，现代管理会计打破了传统的只从产品的生产企业看成本问题的思维惯式，扩展到同时从产品的使用者看成本问题，实现了成本的企业观向社会观的转变。这不仅有助于对产品生产者成本与使用者成本之间消长关系的综合判断，还能促进整个社会资源最优配置的实现。3.从目标成本计算法以及与它联系密切的Kaizen成本计算法看，目标成本计算法是根据市场导向来制定产品成本目标的一种系统方法。它首先根据顾客对产品的需求，确定一个能够让顾客接受的销售价格，作为目标售价，然后以目标售价为基础，扣除企业的目标利润，以确定目标成本。目标成本计算法的核心是把降低成本的重点放在产品的设计、研究与开发等前期阶段上，为设计人员、研究与开发人员和生产人员制定成本目标。如果发现某一个环节的成本目标不能实现，进而影响到企业的目标利润不能实现，则管理当局就应重新审视这一产品生产的可行性。在采取相应的改进措施后，如果从总体上还不能达到预定的目标成本，则原订的生产方案就应被更可行的生产方案所取代。如对原有的生产方案进行“基准衡量”（同企业内外最先进业绩基准进行对比），认定在某些方面还有一定潜力，则企业的研究、开发、设计和生产部门要联合攻关，实施价值工程。价值工程是指通过对产品功能与成本之间相互关系的系统研究来寻求一个可行的成本降低方案。它既能使所提供的产品满足顾客的需求，又能使产品成本尽可能降低，以达到外界的顾客满意与企业成本目标的一致。与目标成本计算法联系密切的Kaizen成本计算法，是指将通过目标成本计算程序所确定的成本目标，进一步具体分解和落实到各有关生产经营单位，直至生产经营第一线的具体执行人员，促进他们在工作中不断挖掘成本降低的潜力，使整个生产经营处于不断改进的状态中，以保证生产经营各个环节成本目标的顺利实现。可见，目标成本计算法与Kaizen成本计算法相结合的整个成本计算程序也是现代管理会计研究内容对内深化与向外扩展的具体体现。二、应用指标上从滞后性向前导性转变从应用的指标看，管理会计不同于财务会计。财务会计重在回顾过去，管理会计重在面向未来。所以，财务会计应用的指标基本上是历史性、滞后性的指标，而管理会计的主要作用在于协助企业管理人员筹划未来，因此其所用的指标必须从滞后性向前导性转变，以便发挥它在企业管理中的作用。具体来说，在企业战略管理中，领导者竞争战略思想和企业战略目标的形成，以及竞争战略制定前的SWOT（优势、劣势、机会、威胁）分析，都是关系到企业生存与发展的前导性分析过程。目标成本计算法中的目标售价与目标成本，业绩评价中的“基准衡量”也是这样。国际管理会计中不同国家或地区之间的差别税率、汇率、通货膨胀率和风险报酬率等都属于前导性指标，都可以在企业管理人员制定战略规划的过程中发挥重要作用。三、计量方式上货币性与非货币性相结合从计量方式看，现代管理会计应用的指标不能像财务会计那样仅采用货币计量，而应采用货币计量与非货币计量相结合的方式，在一部分指标采用货币计量方式的同时，另一部分指标还要求采用多样化的非货币计量方式。综合性是财务计量的特点之一。财务计量形成的指标可以综合反映企业在一定期间内的财务成果，如：经营收入、经营成本、经营利润；现金流入和流出的动态及其存量的占用情况；企业资金的流动性和偿债能力等。根据这些指标人们可以对企业生产经营在一定期间内取得的效益进行综合性评价。但综合评价还必须同细致分析相结合，使人们进一步熟悉对综合性成果的形成具有重要影响的非财务性因素，从而使人们的认识得以进一步深化和扩展。财务计量重“综合”，非财务计量重“分析”，二者只有相互结合，才能相得益彰。非财务指标体系的形成是一个不断发展的过程，同企业的性质和所处的环境、条件有密切的关系。在现代市场经济条件下，企业作为市场的主体必须面向市场，以顾客为导向来组织生产经营活动，以取得尽可能多的顾客价值（顾客愿意支付的代价）作为企业生产经营的效益之源。在企业内部，要实行“人本管理”，确立员工在企业中的主体地位，通过充分发挥广大员工的主动性和积极性，保证企业的生产经营充满生机和活力。非财务指标体系的组成大致可以分为以下三个方面：1.顾客导向方面。（1）直接方面：顾客的忠诚和满意程度，对顾客需求反应的灵敏度，售后服务的质量和效果，产品市场占有率的变化，同上、下游企业的协调配合的完善程度等。（2）间接方面：生产系统的灵活性，科技开发、产品开发的超前性，产品新品种投资的频率，JIT、TQM的实施效果，供产销各个环节的协调程度等。2.以人为中心方面。生产的安全性和技术装备水平，人才开发的超前性，员工的学习积极性、团队精神、思想交流、知识共享和创新精神的发挥程度等。3.综合方面。企业的战略定位和整体的竞争优势，企业核心生产能力的形成与发展，企业的信誉和社会形象以及社会责任的履行情况等。只有对非财务指标进行由此及彼、由表及里的深入分析和研究，才能为企业洞察先机、改善竞争地位、保持和发展长期竞争优势创造有利条件。四、涉及的学科趋于多元化现代管理会计是一门以决策研究为核心的高度综合的“软科学”的一个分支。决策是管理的核心和首要职能，因而从事决策研究的现代管理会计自然就成为与管理融为一体的一个专门学科。从本质上来看，管理本身是一种文化现象。我们应以此作为出发点来探讨现代管理会计的特性和相关学科。也就是说，对现代管理会计的研究不能只关注它的技术层面，更应把研究的重点放在它的社会文化层面上。据此，现代管理会计的相关学科，可以划分为三个层次，即上层、中间层和基础层。属于上层的是人文、社会科学类相关学科，主要包括哲援财会月刊渊理论冤窑员员窑阴学、历史、文学和艺术。属于中间层的相关学科主要是指经济学、心理学、行为科学、认知科学（思维科学）和财务学等。属于基础层的相关学科主要是指数学、信息技术等。从现代管理会计以上三个层次的相关学科的组成可以看到，其涉及的学科更趋多元化的鲜明特点。五、决策支持模式从科学观向人文观转变决策是领导者、管理者的首要职能。由此可见，管理决策在整个管理体系中具有重要地位和起着主导作用。管理会计是融管理和会计于一体的一个专门学科，是企业信息系统中的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分之一。因而其特性自然是以管理的特性为基础，并随着管理特性的发展而发展。20世纪中期，现代管理科学（包括运筹学，预测、决策科学等）的形成与发展，在理论和技术方法上对管理会计产生了深刻的影响，从而促进了科学观决策模式的形成和广泛应用。科学观决策模式的主要特点是强调决策目标遵循“最优化准则”，要求从客观理性出发，寻求在一定条件下目标函数的最优解，其核心是建立复杂的数学模型，并通过严密的数量分析求解数学模型，从中引出基本的结论。可见，这一决策模式把重点放在分析性技术方法上。随着21世纪知识经济时代的到来，人的知识（智力）成为最为关键并居于主导地位的生产要素，在管理中要求把充分发挥人的主动性、积极性、创造性放在第一位，在决策中相应地要求实行人文观决策模式。人文观决策模式不同于上述科学观决策模式，主要表现在人文观决策模式下决策目标的制定遵循“满意性原则”，而不是传统的“最优化原则”，也就是认定决策者是从“主观理性”出发，在决策中寻求自己的“满意的解”，而不是从“客观理性”出发寻求“最优解”。正如管理大师西蒙教授（1988）所说，寻求满意的人这一模型同那种寻求最优人的古典概念相比，在经济行为的经验研究中获得了多得多的支持。为了与人文观决策模式的要求相适应，要求管理会计师作为决策支持系统中的参谋人员帮助决策者实现决策目标的满意化，要清楚地认识到：“满意性准则”是一种自由度较大的准则，它不严格要求“精确定量”，而要求“思辨定性”，因而采用的决策支持模式不应把重点放在分析性技术方法上，而应围绕决策目标，拟订多种可供选择的方案，并组织相关人员独立自主地发表意见，