标准成本制度

2009年6月11日发布2009年6月11日实施第1页共6页宝山钢铁股份有限公司不锈钢事业部管理文件文件编号：SYZ08020第1版签发：何宇城标准成本制度1总则1.1为进一步完善和健全宝山钢铁股份有限公司不锈钢事业部（以下简称“不锈钢事业部”）成本管理工作，充分发挥标准成本制度的控制、评价和决策支持作用，支持不锈钢事业部运营活动的有效开展，持续提升不锈钢事业部成本竞争力，特制定本制度。1.2标准成本制度是不锈钢事业部成本管理的基础制度。不锈钢事业部成本管理以标准成本制度为基础，以管理创新、科技进步为动力，通过成本对标，不断挖掘成本潜力，促进成本的持续改进，同时结合作业成本管理、专项成本管理、目标成本管理等不断发展和完善标准成本制度。1.3本制度规范标准成本管理的基本内容和程序，明确各有关部门的职责及标准成本管理活动与其它相关业务的基本关系，为标准成本管理提供基本依据。2基本定义2.1标准成本制度：标准成本是在一定的环境和条件下，根据科学的方法预先制定的，为衡量实际成本高低的一种成本尺度。标准成本制度是通过对成本中心各项成本指标及其成本动因的细化分析，找寻规律并设定相应的成本标准及成本动因，运用标准与实际对比揭示差异并分析的方法，实施对成本事前、事中和事后的全过程控制，通过成本中心成本绩效衡量,着力于成本改善，并运用成本标准服务于经营决策的成本管理体系。2.2成本标准：是为满足不锈钢事业部成本核算、控制、评价等设定的各种消耗、费用和价格基准，成本标准分为数量标准、费用标准和价格标准。2.3标准成本制度的基本内容：包括成本标准制（修）订、实际成本核算、绩效衡量与差异分析。标准成本制度的内容构成PDCA管理循环。内部事项注意保存第2页共6页3标准成本管理原则3.1例外性原则：即在成本分析、成本评价和标准制订过程中重点关注成本差异率和成本差异额较大的成本中心和成本项目。出现例外事项应及时查找原因和分析，并提出改进措施。3.2先进性原则：即在成本标准制订时体现技术进步和主观努力，对标世界一流，在横向对比和纵向对比上具有先进性。成本标准不具有先进性的必须在制订时进行说明和分析。3.3精度原则：即成本标准和成本绩效必须具有一定的客观精确度，以避免出现较大连续偏差。如出现以上情况必须进行说明和分析，并视具体情况重新修订标准。3.4价值最大化原则：即在标准成本管理中单个指标最优服从综合指标最优，数量指标最优服从价值指标最优，单个作业最优服从价值链最优。4职责分工4.1经营财务部是不锈钢事业部标准成本管理的职能部门，负责标准成本管理的策划、组织、协调及推进工作；负责价格标准的审核、评价工作；负责不锈钢事业部标准成本及实际成本的核算、成本绩效衡量和分析工作；负责不锈钢事业部成本标准制（修）订、审核的组织工作；指导各部门推进、完善标准成本管理，对各部门标准成本管理工作进行考评。4.2制造管理部负责原料标准与生产作业标准的审核、评价工作；负责各工序原料标准、生产作业标准及其他与生产技术密切相关的成本标准的管理推进和评价工作；负责不锈钢事业部生产作业绩效评价及分析工作。4.3能环部负责不锈钢事业部能耗类成本标准的审核、评价工作；负责各工序能耗类成本标准的管理推进和评价工作；负责不锈钢事业部能源成本绩效衡量及差异分析工作。4.4设备部负责设备维修费用、生产备件标准的审核、评价工作；负责各工序设备维修费用、生产备件标准的管理推进和评价工作；负责不锈钢事业部设备维修费用、生产备件成本绩效衡量及差异分析工作。4.5各生产厂负责本工序成本标准的改善及各项消耗标准、可控费用、生产作业标准的具体制订工作；负责本工序成本绩效衡量及差异分析工作；负责本工序成本基础数据维护及完善工作。第3页共6页4.6其他业务部门，按业务管理范围及职责，负责相关成本标准的修订工作，负责本部门成本差异分析、成本绩效评价工作。5成本标准制（修）订5.1成本标准制(修)订周期：成本标准可分别按年度或季度制（修）订；因业务变化或管理需要而出现的新标准根据具体要求实时修订。5.2经营财务部根据不锈钢事业部预算计划和成本管理要求，明确各部门成本标准修订的前提条件、具体要求和时间安排。5.3各部门在完成成本标准修订后，对成本标准修订的水平进行说明和分析，并提交经营财务部、制造管理部（或能环部、设备部等）予以审核。5.4各业务管理部门应按职责分工和时间节点及时组织对各部门成本标准的审核，提出审核意见并反馈各责任部门和经营财务部（制订过程中的沟通无需反馈），各责任部门须对审核意见及时落实和反馈。5.5经营财务部、制造管理部、能环部、设备部等组成不锈钢事业部审核工作组，对各部门成本标准进行审核并形成书面的审核意见，各责任部门须对审核意见及时落实和反馈。5.6成本标准制订的方法：数量标准原则上以历史实绩为基础制订，同时结合外部市场及内部工艺技术的变化等条件予以调整；价格标准按具体项目分别以成本法、成本加成法、市场法、价值补偿法等制订。报公司领导批准后予以调整。5.7成本标准制订的原则：成本标准的制定应严格遵循以下原则：客观、公正、合理、可行、简洁、具有可操作性，准确性要高，误差控制在合理范围之内。6实际成本核算6.1实际成本核算是指将各项消耗和费用根据计算对象（包括产品、作业或服务等）和成本中心的管理职责与范围进行归集、分配和结转的过程；成本核算的基本原则是谁受益谁承担；成本核算的周期一般按月、季度、年度进行。成本归集：是指按各成本中心归集主原料、人工费用、修理费用、燃料费用、公用设施费用、辅助材料、服务费用及一般厂务费。成本结转：是指成本中心之间的结转，即将辅助性成本中心归集的费用依据事先确定的比例或服务量，分摊给接受其服务的成本中心；各生产性、服务性成本中心先按产品或服务的标准成本结转至受益成第4页共6页本中心，然后按实际成本计算和分配成本差异。成本分离：是指成本从成本中心转移到产品的一个过程。根据不同生产性成本中心的不同产品确定合理的分摊因素，把该成本中心下的成本计入产出产品，编制成本中心产品成本报表。6.2不锈钢事业部实行一级成本核算，由经营财务部统一负责。各业务部门和生产单元对本部门产生和提供的成本基础数据的准确性负责。6.3不锈钢事业部成本核算提供的信息包括外部报告所需的成本信息及内部管理所需的成本信息，供外部报告的成本信息遵守国家《企业会计制度》、《企业会计准则》和不锈钢事业部相关财务管理制度。6.4根据不锈钢事业部是连续生产的大型联合企业，产品规格繁多这一特点，不锈钢事业部成本核算方法采用分步法。成本核算分别计算半成品、产成品成本和加工产品成本。6.5根据不锈钢事业部工艺特点和成本核算的要求，各生产工序之间不设置在制品。6.6不另计算废品损失，废品损失在单耗中体现。6.7自制半成品和产成品的发出成本，均采用加权平均法按实际成本核算。6.8成本分离的依据：6.8.1凡是按品种直接投料、原始记录和生产统计能明确划分的消耗，应直接计入有关成本项目。6.8.2凡是不能直接分割，各品种共同耗用的材料、费用，必须以技术部门测定的消耗标准为依据，结合生产特点，制定正确合理的成本分离方法，并分配计入有关成本科目。根据上述规定，各成本中心应制订适合其特点的分摊细则，每年度的分配方法经经营财务部审核，分配方法一经确定后，不得任意更改，以保持各品种产品单位成本的稳定性、可比性。7绩效衡量与差异分析7.1绩效衡量7.1.1绩效衡量是评价不锈钢事业部各级成本中心成本业绩的重要依据。标准成本制度的绩效衡量包括成本绩效和生产作业绩效。7.1.2成本绩效即各成本中心以本期实际产出量（或作业量、服务量）和标准数量、标准价格计算的弹性预算与标准价格下实际支出的比率，用以衡量各成本中心成本支出是否经济合理。第5页共6页7.1.3生产作业绩效即各成本中心以本期实际产出量（或作业量）和生产作业标准计算的标准挣得小时与实际作业小时之比，用以衡量各成本中心生产作业是否合理高效。7.1.4经营财务部负责确定不锈钢事业部对各厂部的成本绩效评价指标，各责任部门和管理部门应对绩效衡量结果进行分析并建立与不锈钢事业部绩效管理相适应的成本绩效考评制度。7.2成本差异分析7.2.1成本差异是实际成本脱离标准成本的表现。成本差异分析是对成本计算期生产经营过程和生产经营效果的综合性回顾、总结。成本差异分析要从成本指标的完成情况进行全面分析，要结合生产、技术、质量、物资管理进行分析，分析要有数据、有情况、有经验、有方向、有措施，使差异分析起到经营决策、组织生产活动的参谋作用。差异分析主要分析产量、质量、消耗、价格等因素对成本的影响。差异分析方法主要采用因素替代法。差异分析的对比资料一般采用标准库数据，必要时采用上期、去年同期或历史先进水平。差异分析的作用在于查找差异产生的原因和责任归属，并进而提出改善对策，以控制支出、降低成本。7.2.2不锈钢事业部各级管理层应建立成本分析会制度，并每月(季)定期举行成本分析会以查找成本差异原因，提出并落实改善措施。8成本管控体系8.1不锈钢事业部执行事业部、生产厂、作业区三级成本管控体系，通过成本周测算，进行周环比分析，揭示差异，实现成本的加速下降和改善。9附则9.1本制度适用的范围为炼铁厂、炼钢厂、热轧厂、冷轧厂、能环部和其他相关部室。各生产部门应根据各自生产组织特点和具体情况，制订相应的成本管理制度，报经营经营财务部备案。拟稿人：陈志洪日期：2009年6月10日审核人：陈宾日期：2009年6月10日第6页共6页附件：标准成本管理业务流程图不锈钢事业部领导经营经营财务部业务管理部门各生产厂成本标准制订成本标准制订成本标准制订成本标准审核成本标准审核成本标准审定成本计算成本分析成本绩效成本绩效成本分析成本分析成本分析报告成本考评成本改善成本改善实绩数据实绩数据