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數量與作業基礎成本制度VI.未來發展第十三章成本管理之未來發展第十三章成本管理之未來發展第十四章運籌產業之成本管理課題第十四章運籌產業之成本管理課題IV.成本改善II.成本企劃第六章建構技術成本標準化標準化策略性規劃（做對事情）目標設定目標達成目標設定目標達成營運合理化（做好事情）第五章年度營運計劃與技術資料第九章決策管理III.成本維持III.成本維持第七章預算編製第八章績效管理第十章價值分析(VA/VE)第十一章成本減半(VRP)第十二章流程改善工具I.成本概論第二章成本管理基礎與理論第三章數量與作業基礎成本制度第四章目標成本與價格制定第一章成本管理之思維本章摘要傳統的數量基礎成本制度對於成本的攤提是以分批成本制、分步成本制與混合成本制等三大類為主。分批成本制是運用在每一批工作或是產品之間並不相同而可以個別辨認，生產時批次的成本會因為製程加工而累加至製成結束為止。分步成本制是運用於連續或重複性生產環境，所生產的產品具有數量龐大且相同或相似的特徵。大部分的分步成本制可以分成連續式與平行式兩類。某些成本制同時具備了分步與分批兩種生產方式，同時具有分批與分步特性的生產環境則適用混合成本制。具有相近或相似大量生產的方式製造出相異產品群的生產特徵計算成本的系統稱之為混合成本制。而營運成本系統是最常用來建構混合成本制的方法。作業基礎成本制度的目的有二：（1）蒐集有關企業活動的財務與非財務資料，計算成本標的之成本；（2）提供作業基礎管理所需的資訊，作為成本管理的依據。作業基礎成本制度需透過：（1）編篡作業字典。（2）決定每個作業項目的支出。（3）界定企業的產品、服務與顧客。（4）選擇將作業成本與產品、服務及顧客連結的作業成本動因。至於理想的整合性成本系統，必須同時將作業基礎管理系統與營運/策略性績效評估系統，一起納入財務報告系統的彙整資料之中。授課大綱基本概念數量基礎成本制度作業基礎成本制度整合性成本系統比較與建議基本概念•數量基礎成本制度（Volume-BasedProduct-CostingSystem），又稱為傳統的成本會計制度。•主要可以分為分批成本制度（JobOrderCostAccountingSystem）、分步成本制度（ProcessCostAccountingSystem）與混合成本制度（HybridCostAccountingSystem）等三大類。•成本分攤的判斷準則（Burch,1996）：•如果成本項目可以容易的以原始憑證，如藉由請料單與計工單等追蹤至產品或服務則此項成本可算是直接成本。•如果成本項目必需以分攤的方式歸屬至產品或服務上則為間接成本。•至於需要攤提至產品上的服務成本則可以運用兩階段法（2-StageAllocationCost）來解決。兩階段成本分攤法圖3.1第1階段製造費用被指派至生產部門第2階段製造費用被指派至生產工作總製造費用被分配至所有部門服務部門工廠負責之服務部門設備維修部門生產部門設備部門生產單位服務部門成本被分配至生產部門所有累積於生產部門的製造費用以率額分配置產品上產品成本系統圖3.2產品成本系統之輸入端產品成本系統之輸出端系統活動發生於生產製程中的成本累積於生產製程中的成本並且指派於最終產品中產品成本形成製造成本流程圖(1)圖3.3•現金•折舊性資產•應付帳款•應計費用•間接成本•間接人工•間接材料•間接製造費用分攤支付進料成本•直接材料•直接人工•直接製造費用製成成品成本移至成品存貨銷貨成本保留於材料存貨領用在製品(WIP)轉至製造成本流程圖(2)圖3.4WIP存貨直接材料成本直接人工成本製造費用成品存貨當WIP成為成品時則產品成本轉移銷貨成本當成品被販售之後則產品成本轉移收入摘要於會計期間結束時結算費用至收入摘要製造成本流程範例圖3.5WIP存貨直接原料成本：＄30k直接人工成本：＄20k＄60k製造費用：＄40k平衡：＄30k成品存貨＄60k＄20k平衡：＄40k銷貨成本＄20k營業收入＄30k資產負債表（部份）Dec.31，2006•流動資產•現金•應收帳款•存貨•原物料•在製品（WIP）＄30k•成品＄40k損益平衡表（部份）Jan.01~Dec.31，2006•營業收入＄30k•銷貨成本＄20k•毛利＄10k數量基礎成本制度(1)•分批成本制度（JobOrderCostAccountingSystem），JohnG.Burch指出分批成本制（JobOrderCostAccountingSystem）是運用在每一批工作或是產品之間並不相同而可以個別辨認。•生產時批次的成本會因為製程加工而累加至製成結束為止。•RolandW.Hilton對於分批成本制度的看法是：「在分批成本系統之中，直接材料、直接人工與製造費用是可以直接被指定至每一個別的生產工作之中」。•例如光電產業的面板製造、背光模組製造與成衣製造等以件計量的生產方式的產業。•分批成本制度主要有三項數入的資訊：領料單（MaterialRequisitions）、計工單（TimeTickets）與預計製造費用之分攤率，例如直接人工小時術與設備小時數等。•若是某一工作批次獲利良好業務單位則可以找尋更多類似的訂單，當然也可以藉由分批成本紀錄表找出獲利差異的原因。已知成本的結構若是預測出該項產品未來是有需求而提前製造，於是後銷售時若是製作過多而要降價出售時也可以由分批成本單找出適當的降價幅度。分批成本制度圖3.6原料存貨採購領料薪資薪資及福利分攤人工成本應付帳款+累積折舊+現金…實際發生之其它間接成本WIP存貨直接原料成本批次製造直接人工成本成本實際製造費用平衡工作1直接原料成本批次製造直接人工成本成本實際製造費用平衡工作2實際製造費用製造費用分間接原料成本攤數間接人工成本其它間接製造費用成品存貨成品成本出售銷貨成本銷貨成本分批成本制度之表單表3.1分批成本紀錄表規格：批次號碼：領料單(MaterialRequisitionsForm)客戶名稱：產品：售價：領料單號：領料日期：訂購日期：交貨日期：領料部門：完工日期：訂購數量：項目數量單價成本直接原料日期領料單編號成本(元)計工單(TimeTicketsForm)合計作業員名稱：日期：直接人工薪號：領料部門：日期工作號碼/項目時數成本(元)工作號碼/項目起始時間結束時間合計分攤之製造費用日期項目作業時數設備額率成本(元)合計製造成本與獲利摘要直接原料售價直接人工製造成本製造費用銷售成本總製造成本管理成本單位製造成本總成本獲利分批成本制度之表單範例表3.2分批成本紀錄表競爭力科技公司規格：同前批次號碼：100領料單(MaterialRequisitionsForm)客戶名稱：獲利公司產品：氣閥售價：20,000領料單號：813領料日期：12/05/06訂購日期：02/05/06交貨日期：02/07/06領料部門：生產部門拋光組完工日期：02/06/06訂購數量：50個項目數量單價成本直接原料氣閥材料501005,000日期領料單編號成本(元)12/05/068135,000計工單(TimeTicketsForm)合計5,000作業員名稱：張菲日期：12/05/06直接人工薪號：0001領料部門：拋光日期工作號碼/項目時數成本(元)工作號碼/項目起始時間結束時間12/05/06A01/拋光8560A01/拋光氣閥材料08:0016:0016/05/06B01/鑽床856031/05/06C01/研磨4280計工單(TimeTicketsForm)01/06/06D01/檢驗8560作業員名稱：郭子乾日期：16/05/06合計1960薪號：0011領料部門：鑽床分攤之製造費用工作號碼/項目起始時間結束時間日期項目作業時數設備額率成本(元)B01/鑽孔氣閥材料08:0016:0012/05/06A01/拋光812ntd/hr9616/05/06B01/鑽床820ntd/hr160計工單(TimeTicketsForm)31/05/06C01/研磨416ntd/hr60作業員名稱：九孔日期：31/05/0601/06/06D01/檢驗89ntd/hr64薪號：0101領料部門：研磨合計380工作號碼/項目起始時間結束時間製造成本與獲利摘要C01/研磨氣閥粗胚08:0012:00直接原料5,000售價20,000直接人工1,960製造成本7,340計工單(TimeTicketsForm)製造費用380銷售成本367.00作業員名稱：蔡依林日期：01/06/06總製造成本7,340管理成本734.0薪號：0122領料部門：檢驗單位製造成本146.8總成本8,441工作號碼/項目起始時間結束時間獲利11,559D01/檢驗氣閥成品08:0016:00數量基礎成本制度(2)•分步成本制度（ProcessCostAccountingSystem），運用於連續或重複性生產環境，所生產的產品具有數量龐大且相同或相似的特徵，例如石化工業、紡織業等。•大部分的分步成本制度可以分成連續式（Sequential）與平行式（Parallel）兩類。•混合成本制度（HybridCostAccountingSystem），產品生產的方式同時具備了分步與分批兩種生產方式，同時具有分批與分步特性的生產環境則適用混合成本制度（HybridCostAccountingSystem）。•通常是加工活動相近或相同但是所投入的原物料不同。（不同等級之蘋果醬、相同布料製作的男裝與女裝）。•具有相近或相似大量生產的方式製造出相異產品群的生產特徵計算成本的系統稱之為混合成本制度。而營運成本系統（OperationCosting）是最常用來建構混合成本制度的方法。分步成本制度圖3.7原料存貨採購領料成品存貨成品成本出售薪資薪資及福利分攤人工成本計工單WIP存貨直接原料成本轉出製造直接人工成本成本實際製造費用平衡部門1直接原料成本1轉出製造直接原料成本成本直接人工成本實際製造費用平衡部門2實際製造費用製造費用分間接原料成本攤數間接人工成本製造費用領料單銷貨成本銷貨成本分步成本制度之範例表3.3部門1（1,000個單位）直接原料成本A＄30k直接人工成本A＄20k製造費用A＄40k製造成本A＄90k製造成本A’＄90/單位直接原料成本B＄15k直接人工成本B＄10k製造費用B＄20k製造成本B＄45k製造成本B’＄45/單位總製造成本（A＋B）＄135k總製造成本（A’＋B’）＄135/單位部門2（1,000個單位）生產部門（1,000個單位）部門1（1,000個單位）直接原料成本A＄30k直接人工成本A＄20k製造費用A＄40k製造成本A＄90k製造成本A’＄90/單位直接原料成本B＄15k直接人工成本B＄10k製造費用B＄20k製造成本B＄45k製造成本B’＄45/單位總製造成本（A＋B）＄135k總製造成本（A’＋B’）＄135/單位部門2（1,000個單位）生產部門（1,000個單位）17来自中国最大的资料库下载數量基礎成本制度(3)•混合成本制（HybridCostAccountingSystem）同時具有分批與分步生產的特性•通常是加工活動相近或相同，但是所投入的原物料不同（例如紡織廠當投入不同的布批原物料、食品廠中投入不同等級的蘋果），即使採用相同的磨攪製程，也會產生不同品質與售價的蘋果醬汁。當紡織廠投入不同的布批原物料，例如棉、羊毛或化學原料，透過相近的加工方法，也會生產出不同等級與售價的男裝或是女裝。•凡是採用相近或相似的大量生產方式，而能夠製造出相異產品群的生產線，通常採用的成本計算方式稱之為混合成本制。實務上已經發展出所謂的營運成本系統（OperationCosting），用以建構混合成本制，可以更為精準的進行成本企劃、維持與改善。18来自中国最大的资料库下载混合成本制範例:正點保齡球公司製造成本資料直接材料成本批次#1(1,000個專業級,內含包裝材料$30,000)680,000$批次#2(3,000個初學級使用球)1,020,000$