搜索
周晋兰制作2011年周晋兰制作2011年本章适用的会计准则中国会计准则《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》第二章货币资金本章适用的会计准则中国会计准则《企业会计准则第23号——金融资产转移》《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》第四章金融资产周晋兰制作2011年本章适用的会计准则第二章货币资金第四章金融资产第一节金融资产及其分类第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值周晋兰制作2011年第一节金融资产及其分类一、金融资产的内容金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资等资产。ahref=南昌癫痫病医院/aahref=南昌癫痫病医院/a周晋兰制作2011年二、金融资产的分分类以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项周晋兰制作2011年一、交易性金融资产概述1、定义：是指企业为了在近期内出售的金融资产。2、目的：为了从其价格的短期波动中获利。3、内容：包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。第二节交易性金融资产周晋兰制作2011年4、核算特点：按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值有市价的：公允价值等于市价。无市价的：公允价值等于双方自愿进行交易的价格。周晋兰制作2011年二、交易性金融资产核算的科目设置总账科目二级科目交易性金融资产成本公允价值变动周晋兰制作2011年三、初始计量企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生时借记“投资收益”，计入当期损益。四、再计量ahref=南昌癫痫病专科医院/aahref=南昌癫痫病专科医院/a资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。周晋兰制作2011年交易性金融资产可供出售金融资产特征取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。取得可供出售金融资产不是为了近期内出售赚取交易价差，其持有时间相对较长，持有动机不明确。报表列示资产负债表：流动资产资产负债表：非流动资产科目设置交易性金融资产—成本—公允价值变动可供出售金融资产—成本—公允价值变动—利息调整—应计利息周晋兰制作2011年交易性金融资产可供出售金融资产金融资产初始计量企业取得交易性金融资产，按其公允价值，记入“交易性金融资产—成本”科目的借方，其发生的交易费用，记入“投资收益”科目的借方。交易性金融资产的初始成本=公允价值企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，记入“可供出售金融资产—成本”科目的借方。可供出售金融资产的初始成本=公允价值+交易费用金融资产期末计量资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。周晋兰制作2011年交易性金融资产可供出售金融资产金融资产减值不计提减值准备计提减值准备出售金融资产出售交易性金融资产，其购进价与出售价的差额记入“投资收益”科目。出售可供出售金融资产，其购进价与出售价的差额记入“投资收益”科目。周晋兰制作2011年五、账务处理取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本应收股利（或应收利息）投资收益贷：银行存款收到股利或利息借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益公允价值交易费用实际支付的金额已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利周晋兰制作2011年资产负债表日公允价值高于账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益资产负债表日公允价值低于账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动处置交易性金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）实际收到的金额差额有助于全面评价该交易性金融资产所获得的全部收益周晋兰制作2011年例1：（1）朗能公司于2010年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。朗能公司将购入的股票划分为交易性金融资产。借：交易性金融资产—成本300万应收股利2万投资收益5万贷：银行存款307万（2）2010年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。借：银行存款2万贷：应收股利2万周晋兰制作2011年（3）2010年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为314万。（4）2010年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为306万元。借：交易性金融资产—公允价值变动14万贷：公允价值变动损益14万借：公允价值变动损益8万贷：交易性金融资产—公允价值变动8万314－300306－314周晋兰制作2011年（5）续前例，假定2011年2月10日，晓泽公司宣告分派2005年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于2011年3月1日分派现金股利。2月10日晓泽公司宣告分派股利时3月1日，朗能公司收到现金股利时ahref=南昌癫痫病专科医院/aahref=江西癫痫病专科医院/a借：应收股利1万贷：投资收益1万借：银行存款1万贷：应收股利1万周晋兰制作2011年（6）2011年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为385万元，款项已存入银行。借：银行存款385万贷：交易性金融资产——成本300万——公允价值变动6万投资收益79万借：公允价值变动损益6万贷：投资收益6万周晋兰制作2011年例2：（1）朗能公司于2010年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。朗能公司将购入的股票划分为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产—成本305万应收股利2万贷：银行存款307万（2）2010年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。借：银行存款2万贷：应收股利2万周晋兰制作2011年（3）2010年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为314万。（4）2010年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为306万元。借：可供出售金融资产—公允价值变动14万贷：资本公积—其他资本公积14万借：资本公积—其他资本公积8万贷：可供出售金融资产—公允价值变动8万314－300306－314周晋兰制作2011年（5）续前例，假定2011年2月10日，晓泽公司宣告分派2005年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于2011年3月1日分派现金股利。2月10日晓泽公司宣告分派股利时3月1日，朗能公司收到现金股利时借：应收股利1万贷：投资收益1万借：银行存款1万贷：应收股利1万周晋兰制作2011年（6）2011年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为385万元，款项已存入银行。借：银行存款385万贷：可供出售金融资产—成本300万—公允价值变动6万投资收益79万借：资本公积—其他资本公积6万贷：投资收益6万周晋兰制作2011年第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概念1、定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。2、内容：持有至到期的债券投资、企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项。ahref=江西癫痫病专科医院/aahref=江西癫痫病专科医院/a周晋兰制作2011年持有至到期投资核算要点：还本付息方式平时付息，到期归还本金。平时计息，到期还本付息。利息计入的科目应收利息持有至到期投资—应计利息计算利息的方式1年计算1次利息1年计算2次利息周晋兰制作2011年二、持有至到期投资的核算（一）科目设置总账科目二级科目持有至到期投资成本（面值）利息调整应计利息应收利息周晋兰制作2011年（二）取得投资的账务处理•持有至到期投资取得时，应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项目。在随后收到这部分利息时，直接冲减应收项目。•取得时：借：持有至到期投资—投资成本（面值）•应收利息（含利息）•贷：银行存款（实付款）•借或贷：持有至到期投资—利息调整（差额）•收到含利息时：借：银行存款•贷：应收利息•其中：利息调整=实付款-含利息-面值周晋兰制作2011年（三）持有期间利息收入的确认核算1、在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。（利息调整按实际利率法摊销）a、实际利息收入=期初账面价值（成本和利息调整）×实际利息率b、票面利息=面值×票面利息率c、利息调整摊销额=a-b借：应收利息/持有至到期投资—应计利息（b）借或贷：持有至到期投资—利息调整（c）贷：投资收益（a）周晋兰制作2011年2.实际利率的确定实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。持有至到期投资的成本=到其投资的债券面值的现值+所收的应计利息的现值其中的折现率即为实际利率。计算方法：插值法估算周晋兰制作2011年i=i1+m1-cm1m2-×(i2i1)-插值法又称内插法cm2m1＜＜()周晋兰制作2011年•（四）到期收回：•借：银行存款（实收款）•贷：持有至到期投资—投资成本•—应计利息•应收利息周晋兰制作2011年例2：2010年1月1日企业购买债券，实际支付的价款为1186680元（其中包括已到支付期但尚未领取的利息8万元，该利息由债券购买企业所有），债券面值为100万元，票面利率为8%，剩余期限为4年。款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息、到期一次还本。1106680=1000000×（在实际利率下的）复利现值系数＋80000×（在实际利率下的）年金现值系数假设利率取4%：100万×0.8548＋8万×3.63=11454001106680假设利率为5%：100万×0.8227+8万×3.5460=110638011066801145400-1106680实际利率=4%+1145400-1106380×（5%-4%）=4.992%i=i1+m1-cm1m2-×(i2i1)-周晋兰制作2011年计息日应计利息投资收益调整金额摊余成本01.1.1110668001.12.31800005524524755108192502.12.3180000540102