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中国会计视野――为会计人所需新旧《代理记账管理办法》对照中国会计视野网站王双彦尹成彦新《代理记账管理办法》旧《代理记账管理暂行办法》点评第一条为了加强代理记账机构的管理，规范代理记账业务，促进代理记账行业的健康发展，根据《中华人民共和国会计法》及其他法律、法规的规定，制定本办法。第二条设立代理记账机构，以及委托人委托代理记账机构办理代理记账业务，适用本办法。本办法所称代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。本办法所称委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。本办法所称代理记账是指代理记账机构接受委托办理会计业务。第三条申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门（以下简称审批机关）批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。具体审批机关由省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府财政部门确定。第四条设立代理记账机构，除国家法律、行政法规另有规定外，应当符合下列条件：(一)3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；(二)主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格；(三)有固定的办公场所；(四)有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。第五条申请代理记账资格，应当向审批机关提交申请报告并附送下列材料：(一)机构的协议或者章程；(二)从业人员身份证明、会计从业资格证书，主管代理记账业务的负责人具备会计师以上专业技术职务资格的证明材料；(三)主管代理记账业务的负责人、持有会计从业资格证书的专职从业人员在机构专职从业的书面承诺；(四)办公地址及办公用房产权或者使用权证明；(五)代理记账业务规范和财务会计管理制度；(六)工商行政管理部门核准机构名称的有关材第一条为了加强对代理记账业务的管理，促进小型经济组织和个体工商户建立健全会计核算工作，根据《中华人民共和国会计法》第二十一条的规定，制定本办法。第二条凡不具备配备专职会计人员条件的小型经济组织、应当建账的个体工商户等(以下统称委托人)，应当依据本办法的规定委托代理记账公司、会计师事务所或者其他社会咨询服务机构(以下统称代理记账机构)办理会计业务。代理记账机构开展代理记账业务，应当符合本办法的规定。第三条从事代理记账业务的机构，应当符合下列条件：(一)至少有三名持有会计证的专职从业人员，同时可以聘用一定数量相同条件的兼职从业人员；(二)主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格；(三)有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度；(四)机构的设立依法经过工商行政管理部门或者其他管理部门核准登记。第四条从事代理记账业务的机构，除会计师事务所外，必须按隶属关系向县级以上(含县级)人民政府财1月22日发布，2月28日向社会公布的《代理记账管理办法》(财政部05年27号令)从3月1日起开始实施。同时废止了财政部1994年6月23日发布的《代理记账管理暂行办法》([94]财会字第24号)。比较新旧两个《办法》，有如下区别：1、新《办法》制定的目的与旧《办法》不同，新《办法》的制定是为了促进代理记账行业的发展，而旧《办法》的制定是为了促进小型经济组织和个体工商户建立健全会计核算工作。可见代理记账由过去的辅助机构已经逐步形成社会发展不可或缺的行业，说明代理记账行业正在发展壮大。2、新《办法》通篇并未提及到被代理记账单位的规模大小，这和旧《办法》将代理记账约定在小规模经济组织或个体工商户的情况不同。对此，我们的理解是：尽管目前的现实看，代理记账在一个时期内仍旧只能是以小规模客户为主，但在法规上代理记账业务不再被中国会计视野――为会计人所需料。第六条审批机关应当自受理申请之日起20日内决定批准或者不批准。20日内不能作出决定的，经审批机关负责人批准可延长10日，并应当将延长期限的理由告知申请人。第七条审批机关经审查符合法定条件的，应当自作出批准决定之日起10日内向申请人下达批准文件、颁发代理记账许可证书。审批机关决定不予批准的，应当向申请人下达书面决定，说明理由，并告知申请人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。省级以下人民政府财政部门作出批准决定的，审批机关应当将批准文件抄送所在地省级人民政府财政部门。第八条申请人经批准取得代理记账许可证书后，应当依法办理工商登记。第九条代理记账机构应当在办公场所的显著位置放置代理记账许可证书。第十条代理记账机构名称、主管代理记账业务负责人、办公地点发生变更的，应当依法向审批机关办理变更登记。第十一条依法应当设置会计账簿但不具备设置会计机构或会计人员条件的单位，应当委托代理记账机构办理会计业务。第十二条代理记账机构可以接受委托，受托办理委托人的下列业务：(一)根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等；(二)对外提供财务会计报告；(三)向税务机关提供税务资料；(四)委托人委托的其他会计业务。第十三条委托人委托代理记账机构代理记账，应当在相互协商的基础上，订立书面委托合同。委托合同除应具备法律规定的基本条款外，应当明确下列内容：(一)委托人、受托人对会计资料真实性、完整性承担的责任；(二)会计资料传递程序和签收手续；(三)编制和提供财务会计报告的要求；(四)会计档案的保管要求及相应责任；(五)委托人、受托人终止委托合同应当办理的会计交接事宜。政部门申请代理记账资格，经审查符合本办法第三条规定的条件，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书后，方能从事代理记账业务。颁发代理记账许可证书的财政机关负责对其发证的代理记账机构进行年检。第五条代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理下列业务：(一)根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证，填制记账凭证、登记会计账簿、编制会计报表等；(二)定期向政府有关部门和其他会计报表使用者提供会计报表；(三)定期向税务机关提供税务资料；(四)承办委托人委托的其他会计业务。第六条委托人委托代理记账机构代理记账，应当在相互协商的基础上，签订书面委托合同。委托合同除应具备法律规定的基本条款外，应当明确以下内容：(一)委托人、受托人对会计资料合法、真实、准确、完整应承担的责任；(二)会计凭证传递程序和签收手续；(三)编制和提供会计报表要求；(四)会计档案的保管要求；(五)委托人、受托人终止委托合同应当办理的会计交接事宜。约束在一个小客户群体的范围内。代理记账也可以做大，新《办法》的实施或许就是一个契机。从规定看，新《办法》还不能适用国际公司将其会计业务外包给中国中介机构代理记账。而根据视野的观察，全球会计外包市场非常巨大，这对中国的会计代理机构来言也是一个机会，虽然还比较遥远。3、从新《办法》的整体来看，较旧《办法》的表述更严谨（例如将旧《办法》中的会计凭证改为财务会计报告），要求更详细，目的更明确，操作性更强。同时根据社会的发展删掉了旧法规中已经不符合现实的规定，例如根据现今网络的广泛普及删掉了对“代理记账机构应当根据委托合同的约定，定期派人到委托人所在地办理会计核算业务，或者根据委托人送交的原始凭证在代理记账机构所在地办理会计核算业务。”的硬性要求。4、新《办法》删取消了不具备配备专职会计人员条件的小型经济组织，应当建账的个体工商户必须委托代理记账机构办理会计业务的硬性要求。5、新《办法》对于代理中国会计视野――为会计人所需第十四条委托代理记账的委托人应当履行下列义务：(一)对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；(二)应当配备专人负责日常货币收支和保管；(三)及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；(四)对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。第十五条代理记账机构及其从业人员应当履行下列义务：(一)按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；(二)对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；(三)对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝；(四)对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。第十六条代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。第十七条委托人对代理记账机构在委托合同约定范围内的行为承担责任。代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务活动承担责任。第十八条县级以上人民政府财政部门对代理记账机构及其从事代理记账业务情况实施监督检查。第十九条代理记账机构应当于每年4月30日之前，向审批机关报送下列材料：(一)代理记账机构基本情况表(附表)；(二)营业执照、办公用房产权或者使用权证明；(三)专职及兼职从业人员身份证明、会计从业资格证书、会计专业技术职务资格证书。第二十条代理记账机构采取欺骗手段获得代理记账许可证书的，由审批机关撤销其代理记账资格。代理记账机构在经营期间达不到本办法规定的设立条件的，由县级以上人民政府财政部门责令第七条委托人委托代理记账机构代理记账的，应当履行以下义务：(一)对本单位发生的经济业务，必须填制或者取得符合国家统一会计制度规定的原始凭证；(二)应当配备专人负责日常贷币收支和保管；(三)及时向代理记账机构提供合法、真实、准确、完整的原始赁证和其他相关资料；(四)对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。第八条代理记账机构应当根据委托合同的约定，定期派人到委托人所在地办理会计核算业务，或者根据委托人送交的原始凭证在代理记账机构所在地办理会计核算业务。第九条代理记账机构根据委托合同约定承办本办法第五条业务，应当符合法律、法规、规章的规定。第十条代理记账机构为委托人编制的会计报表，经代理记账机构负责人和委托人审阅并签名或者盖章后，按照国家统一会计制度的规定报送政府有关部门和其他会计报表使用者。第十一条代理记账从业人员，应当遵守以下规则：(一)遵守会计法律、法规和国家统一会计制度，依法履行职责；(二)对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务；记账机构年检做了详细的要求。增加了各地财政部门有确定具体代理记账许可证审批机构的权限的规定。6、新《办法》在设立代理记账机构须符合的条件中增加了对设立代理记账机构必须具有固定的办公场所。这也是符合我国《公司法》的要求。7、新《办法》对于代理记账资格申请的程序和须报送的材料、审批机关的受理程序及受理最长时间、代理记账机构设立后的相关要求、代理机构的注销、代理机构的年检程序都做了详细明确的规定。8、新《办法》取消了委托人、受托人对会计资料的“合法”性和“准确”性负责的要求。根据实际情况，受托人由于与委托人信息不对称，是无法保证会计资料的合法性和准确性的，这体现了公平原则。9、新《办法》较旧《办法》增加了代理机构的审批监督管理机构的责任，对违反规定的代理机构的法律责任较旧《办法》有了更详细的规定。一方面体现了代理机构与其管理机构在各自的范围内权利与义务的对等，同时详细的规中国会计视野――为会计人所需个月的期限内整改；逾期仍达不到规定条件的，由审批机关撤回代理记账资格。第二十一条代理记账机构有下列情形之一的，审批机关应当办理注销手续，并收回批准证书或予以公告：（一）代理记账机构依法终止的；（二）代理记账机构的行政许可被依法撤销或撤回的；（三）法律、法规规定的应当注销行政许可的其他情形。第二十二条代理记账机构有下列情形之一的，由县级以上人民政府财政部门责令其改正，拒不改正的，予以公告：(一)违反本办法第九条、第十条规定的；(二)违反本办法第十五条、第十九条规定又不向审批机关说明原因的。第二十三条代理记账机构及其从事代理记账业务人员在办理业务中违反会计法律