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《财务报表》及《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》讲解省财政厅核算处张春利2014.03行政单位会计制度--财务报表新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定第九章财务报表财务报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果等的书面文件，由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表等。资产负债表：反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表应当按照资产、负债、净资产分类、分项列示。（至少年度）收入支出表：反映行政单位在某一会计期间全部预算收支执行结果的报表。收入支出表应当按照收入、支出的构成和结转结余情况分类、分项列示。（月度、年度）财政拨款收入支出表：反映行政单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。（年度）附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。资产年初余额期末余额负债和净资产年初余额期末余额流动资产：流动负债：库存现金应缴财政款银行存款应缴税费财政应返还额度应付职工薪酬应收账款应付账款预付账款应付政府补贴款其他应收款其他应付款存货一年以内到期的长期负债流动资产合计流动负债合计固定资产非流动负债固定资产原价长期应付款减：固定资产累计折旧受托代理负债在建工程负债合计无形资产无形资产原价减：累计摊销待处理财产损溢财政拨款结转政府储备物资财政拨款结余公共基础设施其他资金结转结余公共基础设施原价其中：项目结转减：公共基础设施累计折旧资产基金公共基础设施在建工程待偿债净资产受托代理资产净资产合计资产总计负债和净资产总计资产负债表资产负债表新旧主要变化：结构变化，不包括收入和支出类项目。内容变化，资产负债项目更全面，单独列示政府储备物资和公共基础设施资产。资产负债表需要注意的几点：库存现金、银行存款：减去属于受托代理的金额后的余额填列。在建工程：根据“在建工程”科目中属于非公共基础设施在建工程的期末余额填列。受托代理资产：根据“受托代理资产”科目的期末余额（扣除其中受托储存管理物资的金额）加上“库存现金”、“银行存款”科目中属于受托代理资产的金额的合计数填列。资产负债表一年内到期的非流动负债：反映行政单位期末承担的1年以内（含1年）到偿还期的非流动负债。应当根据“长期应付款”等科目的期末余额分析填列。长期应付款：根据“长期应付款”科目的期末余额减去其中1年以内（含1年）到偿还期的长期应付款金额后的余额填列。受托代理负债：根据“受托代理负债”科目的期末余额（扣除其中受托储存管理物资对应的金额）填列。待偿债净资产：根据“待偿债净资产”科目的期末借方余额以“-”号填列。资产负债表按月编制资产负债表，应当遵照以下规定：在“银行存款”项目下增加“零余额账户用款额度”项目财政拨款结转，根据“财政拨款结转”科目的期末余额，加上“财政拨款收入”科目本年累计发生额，减去“经费支出——财政拨款支出”科目本年累计发生额后的余额填列。其他资金结转结余，根据“其他资金结转结余”科目的期末余额，加上“其他收入”科目本年累计发生额，减去“经费支出——其他资金支出”科目本年累计发生额，再减去“拨出经费”科目本年累计发生额后的余额填列。其他项目的填列方法与年度资产负债表的填列方法相同。收入支出表项目本月数本年累计数一、年初各项资金结转结余（一）年初财政拨款结转结余1.财政拨款结转2.财政拨款结余（二）年初其他资金结转结余二、各项资金结转结余调整及变动（一）财政拨款结转结余调整及变动（二）其他资金结转结余调整及变动三、收入合计（一）财政拨款收入1.基本支出拨款2.项目支出拨款（二）其他资金收入1.非项目收入2.项目收入项目本月数本年累计数四、支出合计（一）财政拨款支出1.基本支出2.项目支出（二）其他资金支出1.非项目支出2.项目支出五、本期收支差额（一）财政拨款收支差额（二）其他资金收支差额六、年末各项资金结转结余（一）年末财政拨款结转结余1.财政拨款结转2.财政拨款结余（二）年末其他资金结转结余收入支出表新旧主要变化：增加了对结转结余调整变动情况的反映。收入支出按资金性质分别反映，更为清晰。收入支出表需要注意的几点：“各项资金结转结余调整及变动”项目及其所属各明细项目，反映行政单位因发生需要调整以前年度各项资金结转结余的事项，以及本年因调入、上缴或交回等导致各项资金结转结余变动的金额。“财政拨款结转结余调整及变动”项目，根据“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目下的“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”明细科目的本期贷方发生额合计数减去本期借方发生额合计数的差额填列；如为负数，以“-”号填列。收入支出表“其他资金结转结余调整及变动”项目，根据“其他资金结转结余”科目下的“年初余额调整”、“结余调剂”明细科目的本期贷方发生额合计数减去本期借方发生额合计数的差额填列；如为负数，以“－”号填列。“其他资金支出”项目，根据“经费支出——其他资金支出”和“拨出经费”科目及其所属明细科目的本期发生额的合计数填列。编制月度收入支出表时，“年初各项资金结转结余”、“年末各项资金结转结余”项目及其所属各明细项目不填。财政拨款收入支出表项目年初财政拨款结转结余调整年初财政拨款结转结余归集调入或上缴单位内部调剂本年财政拨款收入本年财政拨款支出年末财政拨款结转结余结转结余结转结余结转结余一、公共财政预算资金（一）基本支出1.人员经费2.日常公用经费（二）项目支出1.××项目2.××项目………二、政府性基金预算资金（一）基本支出1.人员经费2.日常公用经费（二）项目支出1.××项目2.××项目………总计财政拨款收入支出表需要注意的几点：“调整年初财政拨款结转结余”栏中各项目，反映行政单位对年初财政拨款结转结余的调整金额。各项目应当根据“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目中“年初余额调整”科目及其所属明细科目的本年发生额填列。如调整减少年初财政拨款结转结余，以“－”号填列。“归集调入或上缴”栏中各项目，反映行政单位本年取得主管部门归集调入的财政拨款结转结余资金和按规定实际上缴的财政拨款结转结余资金金额。各项目应当根据“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目中“归集上缴”和“归集调入”科目及其所属明细科目的本年发生额填列。对归集上缴的财政拨款结转结余资金，以“－”号填列。财政拨款收入支出表“单位内部调剂”栏中各项目，反映行政单位本年财政拨款结转结余资金在内部不同项目之间的调剂金额。各项目应当根据“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目中的“单位内部调剂”及其所属明细科目的本年发生额填列。对单位内部调剂减少的财政拨款结转结余项目，以“-”号填列。附注行政单位的报表附注至少应当披露下列内容：遵循《行政单位会计制度》的声明；单位整体财务状况、预算执行情况的说明；财务报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；重要资产处置、资产重大损失情况的说明；以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；或有负债情况的说明、一年以上到期负债预计偿还时间和数量的说明；以前年度结转结余调整情况的说明；有助于理解和分析财务报表的其他需要说明事项。内容提要新旧制度衔接总要求将原账科目余额转入新账将原未入账事项登记新账将基建数据并入“大账”财务报表新旧衔接其他衔接事项一、新旧制度衔接总要求（一）时间要求2014年1月1日（二）步骤要求原账科目余额表建立新账调整编制新的科目余额表编制2014年1月1日期初资产负债表（三）系统要求及时更新、有序衔接二、将原账科目余额转入新账（1）（一）资产类1.原账：“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目新账：“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目现金库存现金银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度二、将原账科目余额转入新账（2）2.原账：“暂付款”科目新账：“应收账款”、“预付账款”和“其他应收款”科目按照转入“预付账款”科目的金额，将相应的“结余”科目余额转入新账中“资产基金─预付款项”科目应收账款预付账款其他应收款暂付款二、将原账科目余额转入新账（3）3.原账“有价证券”科目新账“其他应收款”科目有价证券其他应收款4.原账“库存材料”科目新账“存货”、“政府储备物资”科目“结余”科目余额转入新账中“资产基金”科目下相应的明细科目存货政府储备物资库存材料二、将原账科目余额转入新账（4）5.原账“固定资产”科目新账“无形资产”、“公共基础设施”、“存货”、“固定资产”科目（1）对于原账中“固定资产”科目余额中属于无形资产，应当转入新账中“无形资产”科目，同时，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——无形资产”科目（2）对于原账中“固定资产”科目余额中属于公共基础设施，应当转入新账中“公共基础设施”科目，同时，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——公共基础设施”科目（3）对于达不到新的固定资产确认标准的，应当转入新账中“存货”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——存货”科目；对于已领用出库的，还应当进行冲减（4）对于符合新的固定资产确认标准的，应当转入新账中“固定资产”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——固定资产”科目二、将原账科目余额转入新账（5）无形资产公共基础设施存货固定资产同时，从“固定基金”转入对应“资产基金”固定资产二、将原账科目余额转入新账（6）（二）负债类6.原账“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目新账“应缴财政款”科目应缴预算款应缴财政专户款应缴财政款二、将原账科目余额转入新账（7）7.原账“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目新账“应付职工薪酬”科目应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入新制度的“应付职工薪酬”科目核算内容还包括应付的社会保险费和住房公积金等。应付职工薪酬二、将原账科目余额转入新账（8）8.原账“暂存款”科目新账“应缴税费”、“应付账款”、“应付政府补贴款”、“其他应付款”、“长期应付款”、“受托代理负债”应缴税费应付账款应付政府补贴款其他应付款长期应付款受托代理负债如有转入新账中“应付账款”、“长期应付款”科目的，还应按照转入“应付账款”、“长期应付款”科目余额的合计数，借记新账中“待偿债净资产”科目，贷记新账中“财政拨款结转”、“财政拨款结余”或“其他资金结转结余”科目暂存款二、将原账科目余额转入新账（9）（三）净资产类9.原账“结余”科目新账“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”三个科目财政拨款结转财政拨款结余其他资金结转结余10.原账“固定基金”科目新账“资产基金”科目固定基金资产基金结余二、将原账科目余额转入新账（10）（四）收入支出类由于原账中收入支出类科目年末无余额，不需进行转账处理。自2014年1月1日起，应当按照新制度设置收入支出类科目并进行账务处理二、将原账科目余额转入新账（11）三种情况“一一对应”“一对多”“多对一”三、将原未入账事项登记新账无形资产政府储备物资公共基础设施受托代理资产应付账款长期应付款四、基建并账（1）两部分：原账转新账定期并账（至少按月并账）两特点：不需要全并需要计算分析四、基建并账（2）（一）将2013年12月31日原基建账中相关科目余额按照以下方法并入“大账”1.资产类（1）按照基建账中“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目借方余额，分别借记“大账”中“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目四、基建并账（3）（2）按照基建账中“应收有偿调出器材及工程款”、“应收票据”科目借方余额，借记“大账”中“应收账款”科目应