小企业会计制度

第一部分总说明会计人员继续教育讲座小企业会计制度讲座内容第一部分总说明第二部分企业会计制度与小企业会计制度比较第三部分典型事项举例一、总说明(一)为了规范小企业的会计核算,提高会计信息质量，根据〈中华人民共和国会计法〉、〈企业财务会计报告条例〉及其他有关法律和法规，制定本制度。（二）小企业制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。本制度中所称不对外筹集资金、经营规模较小的企业，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的〈中小企业标准暂行规定〉（国经贸中小企[2003]143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。（三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行〈企业会计制度〉。1.按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行〈企业会计制度〉的有关规定；选择执行〈企业会计制度〉的小企业，不能在执行〈企业会计制度〉的同时，选择执行本制度的有关规定。2.集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行〈企业会计制度〉。3.按照本制度进行核算的小企业,如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行〈企业会计制度〉；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行〈企业会计制度〉。（四）小企业可以根据有关会计法律、法规和本制度的规定，在不违反本制度规定的前提下，结合本企业的实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算办法。（五）小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。（六）小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等,应按照〈会计基础工作规范〉和〈会计档案管理办法〉的规定执行。（七）小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。会计核算应当划分会计期间,分期结算账目,会计期末编制财务会计报告。本制度所称的会计期间分为年度和月度，年度和月度均按公历日期确定。会计期末，是指月末和年末。（八）小企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。小企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合。期末，小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币。（九）小企业的会计记账采用借贷记账法。（十）小企业会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。（十一）小企业在会计核算时,应当遵循以下基本原则：1.小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果。（真实性）2.小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。（实质重于形式）3.小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。(有用性)4.小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。5.小企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。(可比性)6.小企业的会计核算应当及时进行，不得提前或者延后。7.小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。(清晰性)8.小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。9.小企业在进行会计核算时,收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。10.小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。(实际成本原则)11.小企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。12.小企业在进行会计核算时应当遵循谨慎性原则。13.小企业的会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要性程度，采用不同的核算方法。（十二）小企业如发生非货币性交易,应按以下原则处理：1.以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。2.非货币性交易中如果发生补价，应区别不同情况处理：（1）支付补价的小企业，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。（2）收到补价的小企业，应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益：换入资产入账价值=换出资产账面价值-（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值-（补价÷换出资产公允价值）×应交的税金及教育费附加+应支付的相关税费应确认的损益=补价×[1-（换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加）÷换出资产公允价值]3.在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，来进行计算。（十三）小企业如发生债务重组事项,应按以下规定处理：1.以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的2.以非现金资产清偿债务的3.以债务转为资本的4.以修改其他债务条件进行债务重组的（十四）本制度中所称的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目的备抵项目（如坏账准备等）；账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额。（十五）小企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目：1.在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。2.明细科目的设置，除本制度已有规定外，在不违反本制度统一要求的前提下，可以根据需要自行确定。3.本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，实行电算化。企业不应随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。（十六）小企业年度财务会计报告，除应当包括本制度规定的基本会计报表外，还应提供会计报表附注的内容。本制度中规定的基本会计报表是指资产负债表和利润表。企业也可以根据需要编制现金流量表。小企业应按照本制度规定，对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。（十七）执行本制度的小企业,转为执行〈企业会计制度〉时，应按会计政策及其变更的相关规定进行处理第二部分企业会计制度与小企业会计制度的比较--不同点（一）典型的整体不同点1.谨慎性原则没有企业会计制度应用的充分例如：长期投资、固定资产、无形资产等小企业会计制度中均没有计提减值准备2.方法比较简单例如：小企业所得税的核算采用的是应付税款法3.小企业没有设置待处理财产损溢科目（二）具体不同内容比较1.货币资金小企业：每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余不通过待处理财产损溢。发现现金短缺：借：其他应收款、现金、管理费用贷：现金企业会计制度：每日终了结算收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过待处理财产损溢企业会计制度：每日终了结算收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过待处理财产损溢科目核算2.存货小企业不一定是小规模纳税人。小企业与企业的区别：小企业：设置材料和在途物资科目企业：设置原材料和在途物资科目3.长期股权投资（一）成本法小企业会计制度：采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般应当保持不变企业会计制度：1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值2.被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按影响有的部分确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。例：A企业1996年1月1日以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本为110000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100000元。假设C公司1996年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润为200000元；1996年实现净利润400000元；1997年5月1日宣告分派现金股利300000元。假设：（1）A企业为小企业，执行小企业会计制度（2）A企业为股份有限公司，执行企业会计制度（1）A企业为小企业，执行小企业会计制度1996年1月1日投资时借：长期股权投资--C公司110000贷：银行存款1100001996年5月2日宣告发放现金股利时借：应收股利10000贷：投资收益100001996年C企业实现净利润时，无会计分录1997年5月1日宣告发放现金股利时借：应收股利贷：投资收益（2）A企业为股份有限公司，执行企业会计制度（1）1996年1月1日投资时借：长期股权投资--C公司110000贷：银行存款110000（2）1996年5月2日宣告发放现金股利时借：应收股利10000贷：长期股权投资--C公司10000（3）1997年5月1日宣告发放现金股利时借：应收股利30000长期股权投资--C公司10000贷：投资收益40000第三部分典型事项举例（一）一、小企业发生的外币业务（一）企业发生外币业务时，将外币金额折算成记账本位币金额时，可以采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率。在月份（或季度、年度）终了时，对于各外币账户的期末余额，按期末市场汇率将其折算为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折算为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额，确认为汇兑损益。（二）汇兑损益1.外币兑换中由于所采用的外汇买入价和卖出价与入账价值不同而产生的汇兑损益。2.持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值变动而产生的汇兑损益。外币货币性资产在汇率上升时，产生汇兑收益，反之，产生汇兑损失，外币货币性负债则相反。3.对于筹建期间的汇兑损益,计入长期待摊费用；生产经营期间发生的汇兑损益，计入当期财务费用；对于与购建固定资产等直接相关的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态前发生的（符合资本化条件），计入固定资产成本。（三）主要外币业务的会计处理1.外币兑换业务的会计处理平时可能产生汇兑损益2.外币购销业务的会计处理例：甲股份有限责任公司（以下简称甲公司）外币业务采用每月月初的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。该企业2003年12月31日有关科目余额如下（单位：万元）。账户名称美元汇率人民币银行存款10008.18100应收账款50008.140500应付账款20008.116200长期借款（工程项目尚未达到预定可使用状态）10008.18100该企业2004年1月份发生下列经济业务：（1月1日的汇率为1美元=8.2元人民币）（1）该企业收回客户前欠账款3000万美元存入银行。（2）将1000万美元存款兑换为人民币存款,兑换当日汇率为：买入价1美元=8.2元人民币，卖出价1美元=8.4元人民币，当日市场汇率为1美元=8.3元人民币。（3）用银行存款1500万美元偿还应付账款。（4）用银行存款1000万美元归还长期借款。（5）接受投资