第5章折旧费用的核算

工程成本会计ProjectCostAccounting第5章折旧费用的核算5.1固定资产概述5.1.1固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。2)使用年限超过一年。3)单位价值较高。5.1.2固定资产的分类1.按经济用途分类按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。(1)生产经营用固定资产指直接参加企业的施工生产经营过程或直接服务于施工生产的各种固定资产。5.1固定资产概述(2)非生产经营用固定资产指不直接参加企业的施工生产经营过程或不直接服务于施工生产经营过程的各种固定资产。2.按使用情况分类(1)使用中的固定资产指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。(2)未使用固定资产指已完工或已购建的尚未正式使用的新增固定资产，因在原有基础上进行改建、扩建而暂停使用的固定资产，以及因施工生产经营任务变更而停止使用的固定资产等。(3)不需要的固定资产指本企业多余或不使用的各种固定资产。5.1固定资产概述3.按所有权分类(1)自有固定资产指所有权归属本企业，企业可以自由支配、使用的各种固定资产。(2)租入固定资产指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固定资产。租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资性租入固定资产。4.按综合标准分类1)生产经营用固定资产。2)非生产经营用固定资产。3)租出的固定资产(经营性租出)。4)融资租入的固定资产。5)不需要的固定资产。6)未使用的固定资产。7)土地。按综合标准分类，即将上述三类方法相结合对固定资产进行分类，可以将施工企业的固定资产分为七大类：5.2.1固定资产的计量基础固定资产的计量主要有以下几种方法：1.按历史成本计量固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。2.按净值计价固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。3.按可变现净值计量在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣除该资产至完工估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额。5.2固定资产取得的核算4.按照现值计量5.2固定资产取得的核算在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5.按照公允价值计量在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。6.按照重置成本计量在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。5.2.2固定资产的价值构成固定资产的价值构成，是指固定资产入账价值所包括的范围。固定资产应按其取得时的成本作为入账价值。从理论上讲，它应包括企业为购置或建造某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，又有间接发生的。5.2固定资产取得的核算(1)企业外购的固定资产(2)建造的固定资产企业外购的固定资产，按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和在专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。建造的固定资产，按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。(3)投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值。(4)融资租入的固定资产融资租入的固定资产，按租赁开始日，租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为入账价值。(5)改扩建的固定资产在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。5.2固定资产取得的核算(6)以非货币性交易换入的固定资产以非货币性交易换入的固定资产，区分是否具有商业实质和公允价值能否可靠计量，而采用不同的处理。(7)盘盈的固定资产盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格作为实际成本。盘盈的固定资产应作为前期差错记入“以前年度损益调整”。(8)投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值作为实际成本。5.2.3固定资产取得的会计处理1.固定资产取得的凭证手续5.2固定资产取得的核算(1)企业自建的和在原有的基础上改建、扩建的固定资产(2)企业利用其他渠道取得的固定资产2.固定资产核算应设置的账户(1)“固定资产”科目(2)“累计折旧”科目(3)“工程物资”科目(4)“在建工程”科目3.固定资产取得的核算方法(1)购入固定资产的核算施工企业购入的固定资产，应按实际支出入账。1)购入不需要安装的固定资产时，应按实际支付的价款(包括买价、税金、包装费、运杂费等)作为购入固定资产的原价，借记“固定资产”，贷记“银行存款”。2)购入需要安装的固定资产时，实际支付的价款以及发生的安装费用等均应通过“在建工程”科目核算，待安装完毕后再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。5.2固定资产取得的核算(2)建造固定资产的核算施工企业自行建造的固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出，作为固定资产的成本。1)自营工程，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。2)在出包工程方式下，企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。(3)投资者投入的固定资产的核算施工企业对投资者投资转入的固定资产的核算，一方面要反映本企业固定资产的增加，另一方面要反映投资者投资额的增加，即反映本企业实收资本(或股本)的增加。施工企业对于投资者投资转入的固定资产，应按投资各方确认的价值，借记“固定资产”科目，贷记“股本”(或“实收资本”)科目。(4)盘盈的固定资产企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前先通过“以前年度损益调整”科目核算。5.2固定资产取得的核算5.2.4固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应当将该固定资产的原价、以计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程”，借记“在建工程”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等，贷记“固定资产”。改建、扩建过程中发生的费用，应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；改建、扩建过程中收回的残料或取得的残值变价收入，应冲减改建、扩建工程成本，借记“原材料”或“银行存款”等科目，贷记“在建工程”科目；改建、扩建工程完工结转其实际成本时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。企业生产部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等科目。5.3固定资产折旧的核算5.3.1固定资产折旧的意义固定资产可以长期参加企业的施工生产经营活动而仍然保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到工程(或产品)成本或有关费用中去。固定资产的这种价值转移方式称为“折旧”，转移到工程(或产品)成本或有关费用中去的那部分价值称为“折旧额”或“折旧费”。5.3.2固定资产折旧的影响因素固定资产折旧的影响因素主要有以下四个方面：1.固定资产原价固定资产的原价是指固定资产的成本。2.预计净残值预计净残值是指假定固定资产的使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态。5.3固定资产折旧的核算3.固定资产减值准备固定资产减值准备是指固定资产已计提的固定资产减值准备的金额。4.固定资产使用寿命固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应考虑下列因素：1)该项资产预计生产能力或实物产量。2)该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等。3)该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化是产品过时等。4)法律或者类似规定对该项资产使用的限制。5.3固定资产折旧的核算5.3.3固定资产折旧的范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1)已提足折旧仍继续使用的固定资产。2)按规定单独作价作为固定资产入账的土地。已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整已计提的折旧额。5.3.4固定资产折旧的计算方法1.年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。公式如下：年折旧率=（1-预计残值率）÷预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率5.3固定资产折旧的核算【例5.10】某施工企业有办公楼一栋，其账面原价为3000000元，确定的折旧年限为40年，预计净残值率为4%。则该办公楼的年折旧率、月折旧率和月折旧额计算如下：年折旧率=（1-4%）/40=2.4%月折旧率=2.4%÷12=0.2%月折旧额=3000000×0.2%=600分类折旧率的计算公式如下：某类固定资产年分类折旧率=该类固定资产年折旧额之和÷该类固定资产原价之和×100%采用分类折旧率计算固定资产折旧，其优点是计算方法简单，但准确性不如个别折旧率。综合折旧率是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。与采用个别折旧率和分类折旧率计算固定资产折旧相比，采用综合折旧率计算固定资产折旧，其计算结果的准确性较差。5.3固定资产折旧的核算2.工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，工作量法主要包括以下三种方法：(1)行驶里程折旧法它是指根据运输设备实际行驶的里程计算各期折旧额的方法。它只适用于运输设备。其计算公式如下：单位里程折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计的总行驶里程数月折旧额=月实际行驶里程×单位里程折旧额(2)工作台班折旧法它是指根据固定资产实际工作的台班数计算各期折旧额的方法。它主要适用于大型建筑工程机械等按工作台班计算工作量的固定资产。计算公式如下：5.3固定资产折旧的核算每台班折旧额=固定资产原值×(1-预计净残值率)÷预计的总工作台班数月折旧额=月实际工作台班数×每台班折旧额(3)工作时数折旧法它是指根据固定资产实际工作的小时数计算各期折旧额的方法，它主要适用于加工，修理设备等按工作小时数计算工作量的固定资产。其计算公式如下：每工作小时折旧额=固定资产原值×(1-预计净残值率)÷预计的总工作小时数月折旧额=月实际工作小时数×每工作小时折旧额工作量法的主要优点是：3.双倍余额递减法加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。加速折旧的计提方法有多种，常用的有以下两种：双倍余额递减法和年数总和法。5.3固定资产折旧的核算双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：年折旧率=2÷预计的折旧年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率【例5.12】某施工企业一项固定资产的原价为10000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率=2÷5×100%=40%第一年应提的折旧额=10000×40%=4000第二年应提的折旧额=(10000-4000)×40%=2400第三年应提的折旧额=(6000-2400)×40%=1440从第四年