农村信用社会计基本知识和技能

农村信用社会计基本知识和技能2002年11月19日，朱镕基在香港举行的第六届世界会计师大会上演讲时透露，由于字写得不好，很少题词，但为国家会计学院题写了4个字：不做假帐。他说：我希望每一个中国国家会计学院毕业的学生，永远都要牢记这4个大字！而且这4个字他写了两次：2001年4月16日，朱镕基在视察上海国家会计学院时，为该校题写的校训是不做假帐；同年10月29日，朱镕基视察北京国家会计学院后，题字是：诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐。不做假帐一而再，再而三地出现在惜墨如金的朱镕基的笔下，可见他对做假帐是极为关注的。朱镕基把不少会计师事务所和会计人员做假帐，出具虚假财务报告称作严重危害市场经济秩序的一个毒瘤！指出许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量腐败现象，几乎都与财会人员做假帐分不开。市场经济的基础是信用文化，一个没有信用文化的国家怎么能建立市场经济呢？他指出，真实而可靠的会计信息是企业科学管理和政府宏观经济决策的依据。虚假的会计信息必然会造成决策失误，经济秩序混乱。农村信用社会计是以货币为尺度，确认、记录、反映和监督农村信用社经营活动及其结果的一种经济管理活动，是农村信用社经营管理的重要组成部分。从朱总理的题字中我们可以充分的看到会计工作的重要性，但是要想做个好会计，就必须要掌握好会计工作的各项制度和技能。基本原则和规定一、会计要素会计要素是对会计对象具体内容所做的最基本的分类。目前农村信用社将会计要要素划分为6项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。(一).资产。资产是农村信用社拥有或控制的，能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利，农村信用社的资产按其流动性可分为：1.流动资产。流动资产是指在1个会计年度可以变现或者耗用的资产，包括现金资产、短期贷款、短期投资等。2.长期贷款。是指不能在1个会计年度收回的贷款，包括中长期贷款，逾期贷款。3.长期投资。是指不可以能或者不准备在1年内变现的投资。4.固定资产。是指使用期限在1年以上，非经营性固定资产在2年以上，单位价值在2000元以上，并在使用过程中保持其原有物质的资产，包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备、其他资产等。（河南省联社财务管理制度明确规定，下列物品不论价值大小，均视为低值易耗品：微机、打印机、密押机、点钞机、铁皮柜、保险柜、验钞机等，且低值易耗品可一次或分期摊入根本，采用分期分摊计入成本的，最长不得超过2年）5.无形资产。是指可以长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、著作权、租赁权、土地使用权等。6.递延资产。是指不能全部计入当期损益，应当在以后年度分期摊销的各项费用，包括开办费、以经营租赁方式租入的固定资产改良支出等。(二).负债。负债是指农村信用社所承担能以货币计量，需以资产或货币偿付的债务。农村信用社的负债按所承担的经济责任期限的长短，可以划分为：1.流动负债。是指1年内偿还的债务。2.长期负债。是指偿还期限在1年以上的债务。农村信用社的负债按期性质可以划分为：1.存款。是指农村信用社承担的以货币表示的债务。2.金融机构往来负债。是指农村信用社与金融机构之间为相互融通资金，委托代理业务而形成的资金往来负债。3.借款。是指农村信用社对外筹集，期限在1年以上（含1年）的长期借款。4.其他负债。是指除存款、金融机构往来借款以外农村信用社承担的债务。主要包括各种应付款项及预收款项、内部结算中形成的负债等。(三).所有者权益。所有者权益，是指农村信用社投资人对农村信用社净资产的所有权，它在数量上等于农村信用社的全部资产减去负债后的净额，包括投入成本、资本公积、盈余公积、公益金和未分配利润。(四).收入。收入是指农村信用社业务经营过程中取得的营业收入。农村信用社的营业收入是按权责发生制原则在贷款业务合同签订和提供劳务之时予以确认，包括利息收入、金融机构往来收入、其它营业收入等。(五).费用。农村信用社的费用是指在业务经营过程中发生的各种耗费，包括利息支出、金融机构往来支出、其他业务支出和业务管理等成本支出和营业税金和附加两大部分。(六).利润。农村信用社的利润是指一定期间农村信用社各项收入与各项支出轧差后的净额。如果为负数，则表示亏损。营业利润＝营业收入－营业税金及附加－成本；利润总额＝营业利润+投资收益+营业外收入－营业外支出(七).负债及所有者权益的关系。负债和所有者权益是表明农村信用社产权关系的两个概念。二者者反映信用社的资金来源，是信用社筹措资金的两条渠道。二者之和与资产形成会计恒等式，即：资产＝负债+所有者权益，这个恒等式提示了各会计对象要素之间的联系，它是复式记账、试算平衡及编制会计报表的理论依据。但是这二者又有其区别，表现在：1.二者所反映的经济内容不同。负债反映信用社的欠人资金，而所有者权益反映投资者对信用社净资产的要求权和占有权。2.从法律角度讲，信用社的负债表现为一种债务，所有得权益则表现为一种权利。3.从会计核算角度讲，二者所包含的内容有各自不同的核算程序和要求。二、基本原则(一).会计核算以持续、正常的经营活动为前提，以所发生的各项业务为对象，记录和反映信用社的经济业务情况。在各会计期间内所采用的会计政策应当一致，不得变更。如确有必要变更，应将变更原因、情况以及对财务状况和经营成果的影响在财务报告中说明。(二).会计核算遵循真实性原则。以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。正确使用会计科目，确保会计资料正确可靠。不准在法定的会计账册外另立会计账册。不得伪造、篡改会计凭证、账簿，不得报送虚假会计报表。(三).会计核算遵循及时性原则。会计核算应及时并序时进行，会计凭证传递、款项划拨不得积压延误，账务必须当日结平。(四).会计核算遵循权责发生制原则。凡属本期的收入和支出，不论款项是否在本期收付，都作为本期的收入和支出入账；凡不属于本期的收入和支出，即使款项已在本期收付，也不作为本期的收入和支出处理。（不过对于这一点，在我们农村信用社的实际会计核算中，还有其特殊性，主要表现在对收入的核算上）(五).会计核算遵循谨慎性原则。合理确认和核算可能发生的费用和损失。(六).各项财产按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。三、借贷记账法的基本内容借贷记账法是以会计科目为记账主体，以借、贷为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规划，用以反映和记录资金增减变化过程及其结果的一种复式记账方法。从1994年1月1日起，信用社由资金收付记账法改为借贷记账法。(一).记账主体。借贷记账法以会计科目为主体，将科目划分为资产类、负债类、所有者权益类、资产负债共同类和损益类，以确定各类科目的记账方向及其相互关系。(二).记账符号。借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，任何账户都分为“借方”、“贷方”和“余额”，来反映资金的增减变化。对于资产类账户，其借方反映增加，贷方反映减少，余额一般在借方；对于负债类和所有者权益类账户，其借方反映减少，贷方反映增加，余额一般在贷方；损益类账户，首先要分清是支出还是收益性账户，凡支出性账户记账方式同资产类账户，即借方反映增加，贷方反映减少；凡收益类账户记账方法同负债类帐户，即借方反映减少，贷方反映增加。如下表所示：账户名称借方贷方余额资产类表示资产的增加表示资产的减少在借方负债类表示负债的减少表示负债的增加在贷方所有者权益类表示所有者权益减少表示所有者权益增加在贷方损益类收入账户表示收益的减少表示收益的增加在贷方损益类支出账户表示支出的增加表示支出的减少在借方(三).记账规则。记账规则取决于记账的对象，即记账规划是根据经济业务发生及其变化规律予以确定的。在日常业务进行过程中，经济业务的变化主要体现在以下四种类型：1.一种所有者权益或负债增加，资产增加。这类业务通常是指资本投入信用社所产生的变化。如信用社吸收活期储蓄存款100元。这笔业务，涉及到“活期储蓄存款”和“现金”两个科目，会计分录如下：（借）：现金100元（贷）：活期储蓄存款100元2.一项资产增加，另一项资产减少。这类业务通常是指资本在信用社内部周转所产生的变化。如在建工程交付使用200万元。这笔业务涉及到“在建工程”和“固定资产”两个科目，会计分录如下：（借）：固定资产1511200万元（贷）：在建工程200万元3.资产减少，负债和所有者权益减少。这类业务通常是指资本退出信用社而发生的变化。如储户支取活期储蓄存款2万元。这笔业务涉及到“活期储蓄存款”和“现金”两个科目，会计分录如下：（借）：活期储蓄存款2万元（贷）：现金2万元4.一项负债或所有者权益减少，另一项负债或所有者权益增加。这类业务通常是指负债或所有者权益用途相互转化。如盈余公积按规定转增实收资本50万元。这笔业务涉及到“盈余公积”和“实收资本”两个科目，会计分录如下：（借）：盈余公积50万元（贷）：实收资本50万元此外，在日常业务中，一笔业务发生后可以也会涉及到两个以上的会计科目。如定期储蓄存款5万元的销户业务（假设利息为2000元，其中利息税为300元），涉及到“定期储蓄存款”、“应付利息2611”、“现金”以及“利息税”三个科目，需要两次分录如下：（借）：定期储蓄存款20515万元（贷）：现金10115万元（借）：应付利息26112000元（货）：现金10111700元利息税2653300元从以上列举的四种经济业务类型看，任何一笔经济业务的发生，都必然引起两个或两个以上相互联系的账户，这些账户可以是同一类账户，也可以是不同类账户；当记入两个账户时，两个记账方向相反，一个是“借”方，一个是“贷”方，绝对不能记在同一个方向上；所记入的两个或两个以上对应账户，借方余额和贷方余额必须相等。(四).试算平衡。试算平衡是根据资产等于负债加上所有者权益的会计平衡等式来检查各类账户的记录是否正确。借贷记账法，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则，每笔经济业务都是在相互联系的两个或两个以上的账户借方和贷方的相等金额记录的，因此，将一定时期的经济业务全部记入账户以后，所有账户的本期借方发生额合计数必然与所有账户的本期贷方发生额合计数相等；所有账户的本期借方余额合计数必然与所有账户的本期贷方余额合计数相等。用公式表示如下：所有账户的借方发生额合计＝所有账户的贷方发生额合计全部资产类账户（包括损益类支出性账户的借方余额）的余额合计＝全部负债类账户余额合计+全部所有者权益类账户（包括损益类收益性账户）的余额合计四、基本规定(一).核算单位。农村信用社、县联社为独立会计核算单位，联社营业部、信用分社、储蓄所为附属会计核算单位。附属会计核算单位的业务和财务收支，由管辖社采用并表或并账方式汇总反映。（所谓并帐制，就是信用网点办理的业务和发生的财务收支定期向管辖信用社报账，管辖信用社视同本身账务进行核算的一种管理方法。但我们目前大多都采用的是并表制的管理方法）(二).会计年度。会计年度自每年公历1月1日起至12月31日止。年度终了，办理决算，如遇12月31日为例行假日，仍以该日为决算日。(三).记账单位。人民币业务的会计核算以“元”为记账单位，元以下计至分，分以下四舍五入，元以上计数逗点采用三分位制。(四).记账符号。凭证、单据、账折的各种代用符号：“第号”、为“＃”；“每个”为“＠；人民币元符号为“￥”；年、月、日简写顺序应自左而右“年/月/日”；年利率简写为“年％；月利率简写为“月‰”。(五).会计核算要求。会计核算必须坚持双人临柜、钱账分管；凭证合法，传递及时；科目账户，使用正确；当时记账，账折见面；现金收入，先收款后记账；现金付出，先记账后付款；转账业务，先借后贷；他行(社)票据，收妥抵用；有账有据，账据相符；账表凭证，换人复核；当日结账，总分核对；内外账务，定期核对；印、押、证，分管分用；重要单证，严格管理；会计档案，完整无损；人员变动，交接清楚等十六项基本规定。会计核算要达到账账、账款、账据、账实、账表、内外账务全部相符。会计核算和有关规定一、会计科目。(一).会计科目的设置。会计科目按照资金性质、业务