本量利分析概述

第一节本量利分析概述一、本量利分析的概念二、本量利分析的前提三、本量利分析的基本内容四、本量利分析的基本公式一、本量利分析的概念本量利分析，是指对成本、业务量(产量、销售量)和利润相互间的内在关系所进行的分析。它是以成本性态分析为基础，通过确定保本点，进而分析有关因素变动对企业利润的影响，为企业预测、规划和实现最优利润目标，研究可行的生产、销售和价格方案，改善经营管理和正确地进行经营决策等提供有用的信息。二、本量利分析的前提本量利分析的前提共分为七个方面的内容，分别是：成本性态分析前提、相关范围假设前提、变动成本计算前提、线性关系前提、产销平衡前提、产销品种结构不变前提、息税前利润前提。二、本量利分析的前提1.成本性态分析前提假定所有的成本均可划分为固定成本和变动成本，相应成本性态模型已建立。2.相关范围假设前提假定在一定时期内，业务量总是在相关范围内变动。假定固定成本在“相关范围”内，其总额始终保持不变，不受业务量变动的影响；单位变动成本和单位产品销售价格在“相关范围”内保持不变，不受业务量变动的影响。3.变动成本计算前提假设产品成本按变动成本法计算，产品成本只包括直接材料、直接人工、变动制造费用，而所有固定成本（包括固定制造费用）均计入期间成本，按贡献式计算程序确定营业利润。4.线性关系前提假定变动成本总额随业务量成正比例变化，总成本等于固定成本加上单位变动成本与业务量的乘积；销售总收入同产品销售量成正比例变动。5.产销平衡前提假定企业生产出来产品的生产量等于销售量，能自动实现产销平衡，不考虑存货水平变动对利润形成的影响。6.产销品种结构不变前提假定生产多种产品的企业，各种产品销售额占全部产品总销售额比重不变或者当销售量的增减变化以各种产品之间的结构不变为前提。7.息税前利润前提假定计算利润以息税前利润为前提。三、本量利分析的基本内容本量利分析在实际工作中有比较广泛的用途，主要包括保本分析和保利分析。本量利分析的基本内容保本分析保利分析单一品种下的保本分析多品种条件下的保本分析单一品种下的保利分析四、本量利分析的基本公式(一)本量利的基本关系式在前述基本假设的前提下，本量利分析主要考虑固定成本总额、单位变动成本、销售量、单价、销售收入和营业利润等因素。这些因素之间的关系如表所示。本量利的基本关系式息税前利润＝销售收入一总成本＝销售收入一(固定成本＋变动成本)＝销售单价×销售量一单位变动成本×销售量一固定成本＝(销售单价一单位变动成本)×销售量一固定成本（一）本量利的基本关系式[例4－1]某企业生产一种产品，单价18元，单位变动成本12元，本月计划销售1000件，每月固定成本为3000元，计算预期利润是多少？利润＝单价×销量-单位变动成本×销量-＝18×1000－12×1000－3000＝3000（元）（一）本量利的基本关系式•基本关系式的变换形式1、计算销量的方程式2、计算单价的方程式3、计算单位变动成本的方程式4、计算固定成本的方程式单位变动成本单价利润固定成本销量单位变动成本销量利润固定成本单价销量利润固定成本单价单位变动成本利润销量单位变动成本销量单价固定成本四、本量利分析的基本公式(二)贡献毛益及相关指标1.贡献毛益2.单位贡献毛益3.贡献毛益率4.变动成本率(二)贡献毛益及相关指标本量利基本关系式：息税前利润＝贡献毛益－固定成本＝单位贡献毛益×销售量－固定成本3.贡献毛益率＝销售单价×贡献毛益率2.单位贡献毛益贡献毛益是反映产品盈利能力强弱的重要指标，亦或是反映产品能为息税前利润做多大贡献的指标，它也是企业盈利水平的最高上限。＝销售收入－变动成本＝单位贡献毛益×销售量＝销售收入×贡献毛益率1.贡献毛益总额贡献毛益是管理会计中的重要指标，其绝对额又称贡献边际、边际利润、边际贡献，它是指产品的销售收入扣减变动成本后的余额。指标的性质计算公式表现形式定义贡献毛益及相关指标贡献毛益销售收入＝×100%单位贡献毛益销售单价＝×100%(二)贡献毛益及相关指标4.变动成本率与贡献毛益率相联系。它的涵义、公式、以及与贡献毛益的联系见表所示。变动成本率越高，贡献毛益率越低，盈利能力越低；反之，变动成本率越低，贡献毛益率越高，盈利能力越强。贡献毛益率＋变动成本率＝1变动成本率变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。意义与贡献毛益率的关系公式定义变动成本率变动成本总额销售收入总额＝×100%单位变动成本销售单价＝×100%(二)贡献毛益及相关指标[例4—2]某企业生产甲产品，单价25元，变动成本15元，销量800件，贡献毛益和单位贡献毛益贡献毛益＝800×25－800×15＝8000单位贡献毛益＝25－15＝10（元）(二)贡献毛益及相关指标贡献毛益也可具体分为制造贡献毛益（生产贡献毛益）和产品贡献毛益（总营业贡献毛益）。用公式表示为:制造贡献毛益＝销售收入-产品贡献毛益＝制造贡献毛益-变动销售和管理费通常“贡献毛益”是指“产品贡献毛益”。[例4—3]某企业只生产一种产品，单价10元，单位变动生产成本4元，单位变动销售费用0.5元，单位变动管理费用1元，销量1000件，则:制造贡献毛益=10×1000-4×1000=6000(元)产品贡献毛益=6000-(0.5+1)×1000=4500(元)(二)贡献毛益及相关指标3、贡献毛益率贡献毛益率是指贡献毛益在销售收入中所占的百分率，反映了产品为企业创利的能力。依例4—3资料：通常“贡献毛益率”是指产品贡献毛益率。多种产品的加权平均贡献毛益率。计算公式：%100%100%100单价单位贡献毛益销量单价销量单位贡献毛益销售收入贡献毛益贡献毛益率%60%10010410制造贡献毛益率%45%100105.510产品贡献毛益率)(100%均贡加权该产品占销售收入比重各产品贡献毛益率或各产品销售收入各产品贡献毛益献毛益率平(二)贡献毛益及相关指标4、变动成本率变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的百分率。其计算公式如下：仍依例4—3资料：通常“变动成本率”是指产品变动成本率。变动成本率+贡献毛益率＝1根据资料：变动成本率+贡献毛益率＝55%+45%＝1%100%100销售单价单位变动成本销售收入变动成本变动成本率%55%100105.14%40%100104产品变动成本率制造变动成本率第二节保本分析一、保本分析的涵义二、单一品种保本点的确定三、多品种保本点的确定四、盈亏临界图分析法五、企业经营安全程度评价一、保本分析的涵义保本，是指企业在一定时期内收支相等，贡献毛益等于固定成本，盈亏平衡，息税前利润为零。当企业恰好处于收支相等、盈亏平衡、息税前利润为零的特殊情况时，可称企业达到保本状态。保本分析，是指在成本划分为固定成本和变动成本的基础上，通过保本点的计算，研究有关因素变化对企业利润影响的一种定量分析方法。它是本量利分析的最基本和最核心内容之一，也是企业进行成本控制和利润规划的重要手段。二、单一品种保本点的确定(一)本量利分析保本分析一览表保本点涵义指企业收支相等、盈亏平衡、息税前利润为零时的业务量的总称。即在该业务量水平下，企业的总收入正好等于全部成本。表现形式保本销售量、保本销售额确定方法图解法公式法作用保本点能够帮助决策者(管理者)理清产品的销售量与企业利润关系；企业要盈利，销售量必须超过这个业务量水平；否则，低于这个业务量水平，就会发生亏损。1.保本点涵义、表现形式、确定方法及作用见下表所示。二、单一品种保本点的确定(一)本量利分析2.单一品种保本点的确定保本销售量保本销售额＝销售单价×保本销售量图解是指根据保本条件，即息税前利润为零，先求出保本销售量，进而求出保本销售额的一种方法。是指在直角坐标系中，通过绘制本量利关系图来确定保本点的一种方法涵义公式法图解法方法单一品种保本点确定方法固定成本总额销售单价-单位变动成本＝Xy销售收入线总成本线y＝a＋bxBEX1y1二、单一品种保本点的确定(二)贡献毛益分析保本销售额＝销售单价×保本销售量公式当贡献毛益等于固定成本时，企业恰好保本。基本原理指利用贡献毛益同业务量、利润之间的关系来计算保本销售量和保本销售额的一种分析方法。涵义贡献毛益分析固定成本总额贡献毛益率＝固定成本总额销售单价-单位变动成本＝保本销售量固定成本总额1-变动成本率＝•第二节本量利依存关系分析的应用[例]某企业生产一种产品，单价18元，单位变动成本10元，固定成本总额10000元，计算其保本点销售量。)(1250101810000件保本点销售量三、多品种保本点的确定(一)分别计算法分别计算法概念指在一定的条件下，将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配，然后据以计算出各种产品的保本销售量(额)的一种方法。固定成本分配标准可选择销售额、贡献毛益、重量、约当产量、人工工时等标准分配。其中，贡献毛益较为合理。应用条件采用封闭式生产方式进行多品种产品生产。三、多品种保本点的确定(二)综合毛益率法分析在其他条件不变的前提下，提高贡献毛益率高的产品的销售比重，降低贡献毛益率低的产品的销售比重，就会提高综合贡献毛益率水平，从而达到降低综合保本销售额的目的。1.计算各种产品销售额占全部产品销售额的比重，即销售比重。2.计算综合贡献毛益率，计算公式为：综合贡献毛益率＝∑(某种产品贡献毛益率×该产品销售额比重)3.计算全部产品综合保本销售额。其计算公式为：4.根据各种产品销售比重和综合保本销售额，计算各种产品的保本销售额和保本销售量。其计算公式为：某产品保本销售额＝综合保本销售额×该产品销售额比重计算步骤综合毛益率法是指在掌握每种产品本身的贡献毛益率的基础上，按各种产品销售额占全部产品总销售额的比重进行加权平均，计算综合贡献毛益率。并据以计算综合保本销售额，进而计算各种产品综合保本销售额(量)的一种方法。概念综合毛益率法固定成本总额综合贡献毛益率＝综合保本销售额该产品保本销售额销售单价＝某产品保本销售量【实例4．3】皖巢公司计划期产销甲、乙、丙三种产品，有关资料如表4．1所示。将上述资料计算整理如表4．2所示。则：加权平均贡献毛益率＝20%×50%＋40%×30%＋25%×20%＝27%综合盈亏临界点销售额==80000（元）其中：甲产品盈亏临界点销售额＝80000×50%＝40000（元）乙产品盈亏临界点销售额＝80000×30%＝24000（元）丙产品盈亏临界点销售额＝80000×20%＝16000（元）三、多品种保本点的确定①贡献毛益保本率：是指固定成本总额占贡献毛益总额的比率②计算公式：(三)贡献毛益保本率法【实例4．4】根据【实例4．3】资料，用贡献毛益保本率法计算计划期企业的综合盈亏临界点销售额及各产品的盈亏临界点销售额。贡献毛益保本率＝＝80%综合盈亏临界点销售额＝100000×80%＝80000（元）其中：甲产品盈亏临界点销售额＝50000×80%＝40000（元）乙产品盈亏临界点销售额＝30000×80%＝24000（元）丙产品盈亏临界点销售额＝20000×80%＝16000（元）小结：上述三种方法中：（1）分别计算法要求能够客观地将固定成本总额在各产品之间进行分配；（2）加权平均贡献毛益率法（综合贡献毛益率法）和贡献毛益保本率法一般要求资料齐全，产品结构相对稳定。（3）在实际应用时，应根据具体情况，选择适合本企业特点的方法进行多品种盈亏临界点分析。四、盈亏临界图分析法1．基本式盈亏临界图●特点：能够清晰地反映出固定成本不随业务量的变化而变化，总成本线是在固定成本线的基础上加上变动成本而得出的。●绘制程序如下：（1）建立直角坐标系，以横轴表示销售量，以纵轴表示金额（销售收入和成本）。（2）绘制固定成本线。在纵坐标上，根据固定成本总额，以（0，固定成本总额a）为起点，绘制一条与横坐标轴平行的直线，即为固定成本线，它与横坐标轴的距离为固定值，不随产量的变化而变化。（3）绘制总成本线。在该直角坐标系中以固定成本总额a为y轴上的截距，以单位变动成本b为斜率，