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长期股权投资长期股权投资中级财务会计intermediateAccounting长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的范围界定1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。3.企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量从本质上看，企业合并是一个企业取得对另一个企业的控制权（控股合并）、吸收另一个或多个企业的净资产（吸收合并）以及将参与合并的企业相关资产、负债进行整合后成立新的企业（新设合并）等情况。形成投资单位对被投资单位长期股权投资的企业合并属于控股合并。长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资——参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。2.合并方发行权益性证券作为合并对价应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。长期股权投资合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估咨询费用、法律服务费用等中介费用以及其他相关管理费用等，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。长期股权投资借：长期股权投资应收股利（资本公积——资本溢价或股本溢价）盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款、股本等（或有关负债类科目）（资本公积——资本溢价或股本溢价）取得被合并方所有者权益账面价值的份额享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润支付的合并对价的账面价值借贷方的差额借贷方的差额资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目长期股权投资例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。借：长期股权投资12000000贷：银行存款10000000资本公积—资本溢价2000000长期股权投资例：2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元，市价为4.34元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在合并前采用的会计政策。合并日，S公司的账面所有者权益总额为2202万元。借：长期股权投资2202万贷：股本1000万资本公积——股本溢价1202万长期股权投资例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。甲公司在2006年3月1日资本公积180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。长期股权投资的初始投资成本1200万元与所发行的股票的面值1500万元的差额300万元应首先调减资本公积180万元，然后再调减盈余公积100万元，最后再调整未分配利润20万元。借：长期股权投资1200万资本公积—资本溢价180万盈余公积100万利润分配—未分配利润20万贷：股本1500万长期股权投资（二）非同一控制下的企业合并——参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。1.购买方在购买日应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。长期股权投资■支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益（计入“营业外收入”或“营业外支出”等）。其中，以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。■非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。■购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。长期股权投资借：长期股权投资应收股利（营业外支出）贷：相关资产等（营业外收入）企业合并成本享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润支付合并对价的账面价值借贷方的差额借贷方的差额以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。长期股权投资例：甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于2006年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值50万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。该投资的初始投资成本为该固定资产的公允价值1250万元，该初始投资成本1250万元与该固定资产的账面价值1050万元（1500万元－400万元－50万元）的差额为200万元，应作为营业外收入计入当期损益。借：长期股权投资12500000累计折旧4000000固定资产减值准备500000贷：固定资产15000000营业外收入2000000长期股权投资例：A公司于2006年3月31日取得B公司70%的股权，取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用200万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。（注：A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万，至企业合并时已累计摊销800万元。）项目账面价值公允价值土地使用权（自用）4000万6400万专利技术1600万2000万银行存款1600万1600万合计7200万10000万借：长期股权投资10000万累计摊销800万贷：无形资产6400万银行存款1600万营业外收入2800万借：管理费用200万贷：银行存款200万长期股权投资2.企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。长期股权投资例：甲公司2006年5月1日取得乙公司40％的股权，取得时确认的长期股权投资的成本为5600000元。2007年7月1日，甲公司取得乙公司12％的股权，其初始投资成本为2400000元，全部款项已用银行存款支付。甲公司能够对乙公司实施控制。2006年12月31日，甲公司确认应享有乙公司2006年度的净利润份额为800000元，2007年4月10日，乙公司宣告发放现金股利1500000元，甲公司已于2007年5月10日将乙公司发放的现金股利存入银行。假定甲公司与乙公司的合并属于非同一控制下的企业合并，甲公司按照净利润的10％计提盈余公积。借：长期股权投资240万贷：银行存款240万长期股权投资三、除企业合并之外的方式所取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。长期股权投资例：甲公司于2006年2月10日自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款8000万。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。借：长期股权投资8200万贷：银行存款8200万长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资按照所发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入（在“资本公积”账户中反映）中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。长期股权投资例：2006年3月，A公司通过增发3000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3000万股股份的公允价值为5200万。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了200万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。借：长期股权投资5200万贷：股本3000万资本公积——股本溢价2200万借：资本公积——股本溢价200万贷：银行存款200万长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资——投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。长期股权投资例：A公司设立时，作为其主要出资方之一的甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价4000万元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为16000万。甲公司出资占A公司注册资本的20%。取得该项投资后，A公司根据其持股比例，能够派人参与B公司的财务和生产经营决策。A公司的账务处理为：借：长期股权投资4000万贷：实收资本3200万资本公积——资本溢价800万长期股权投资（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定——（优先）以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。（五）通过债务重组而取得的长期股权投资按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定——按照受让的长期股权投资的公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的长期股权投资公允价值之间的差额计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。长期股权投资无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，实际支付的价款或对价中包含的应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目（“应收股利”）单独核算，不构成长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资第二节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法（一）适用范围1.投资企业能够对被投资单位实施控制；2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。成本法成本法权益法20%50%长期股权投资（二）核算特点1.在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。长期股权投资2.除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。借：应收股利贷：投资收益长期股权投资例题甲公司2009年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，意图长期持有。初始投