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标准成本制度标准成本制度标准成本制度的实例标准成本制度在我国的应用标准成本制度的形成与发展1903年，泰罗发表《工厂管理》，给标准成本制度的产生提供了启示1904年，美国效率工程师哈尔顿•爱默森首先在美国铁道公司应用标准成本法1911年，美国会计师卡特•哈里逊第一次设计出一套完整的标准成本制度1920年，美国会计人员与工程技术人员设计了一套将实际成本与标准成本结合的方法1923年，标准成本差异分析基本形成，标准成本制度进入实施阶段1930年，哈里逊出版《标准成本》一书，是世界上第一部论述标准成本的专著链接：泰罗与科学管理费雷德里克•泰罗（FrederickTaylor，1856～1915），美国古典管理学家，科学管理的创始人，被管理界誉为“科学管理之父”泰罗科学管理的主要内容工作定额管理能力与工作相适应原理标准化原理差别计件付酬制计划和执行相分离原理泰罗的管理思想“一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段，另一方面是一系列最丰富的科学成就”标准成本制度的特点预先制定标准成本，作为员工工作努力的目标和衡量实际成本节约或超支的尺度，进行成本事前控制生产过程中将实际消耗与标准消耗进行比较，及时揭示和分析脱离标准的差异，并迅速采取措施加以改进，加强成本事中控制月末将标准成本与实际成本相比较，揭示各成本差异，分析差异原因，评估业绩，并制定有效措施，实现成本事后控制标准成本制度的优点有利于增强员工的成本意识有利于成本控制有利于价格决策有利于简化会计工作有利于正确评价业绩实施标准成本制度的步骤和条件实施标准成本制度的步骤正确制定成本标准揭示实际消耗与成本标准的差异积累实际成本资料并计算实际成本计算实际产量的标准成本通过标准成本和实际成本的比较，计算标准成本差异，并分析成本差异原因进行标准成本及其成本差异的账务处理标准成本的制定成本标准的类型分类1分类2基本标准成本现行标准成本理想标准成本正常标准成本图1：标准成本的种类050100150200现实标准成本理想标准成本正常标准成本标准成本各成本项目的制定标准成本＝标准消耗量×标准价格将成本差异区分为“量差”和“价差”两个部分直接材料的标准成本：通过工程技术部门取得产品原材料消耗量，通过供应部门取得原材料的标准单位价格直接人工的标准成本：通过“时间和动作研究”，按照加工工序制定标准工时，根据人力资源部门提供的计划工资率作为标准价格制造费用的标准成本：以责任部门为单位，按照固定费用和变动费用两类编制费用预算，然后除以生产量预算数确定制造费用的标准分配率标准成本差异的核算和分析成本差异的性质成本差异，是指实际成本与其对应标准成本相比的差额有利差异：实际成本低于标准成本不利差异：实际成本超过标准成本成本差异的核算分析是成本控制的中心环节，有助于实现有效的成本管理有利差异和不利差异，只能作为发现问题的信号，绝不能作为经营决策的依据标准成本差异分类图示价格差异实际价格和标准价格之间的差异标准成本差异数量差异实际数量和标准数量之间的差异成本差异分析的通用模式成本差异的计算成本差异＝实际成本－标准成本＝（实际价格×实际数量）－（标准价格×标准数量）=实际价格*实际数量-实际数量*标准价格+实际数量*标准价格-标准价格*标准数量=实际数量*(实际价格-标准价格)+(实际数量-标准数量)*标准价格=价差+量差直接材料成本差异的计算及分析直接材料成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差异，它由直接材料数量差异和直接材料价格差异两部分组成直接材料成本差异＝实际材料成本－标准材料成本＝实际材料价格×实际数量－标准材料价格×标准数量直接材料数量差异：由于直接材料实际用量与其标准用量的差异而导致的直接材料成本差异直接材料数量差异＝（实际消耗量－标准消耗量）×材料标准价格其中，实际消耗量根据领、退料凭证以及原材料盘存资料计算标准消耗量＝实际产量×单位标准消耗量直接材料价格差异：由于直接材料实际价格与其标准价格的差异而导致的直接材料成本差异直接材料价格差异＝（材料实际价格－材料标准价格）×实际购入量（输入法）＝（材料实际价格－材料标准价格）×实际消耗量（输出法）直接材料数量差异分析：生产技术上的产品设计变更；制造方法改变；机器设备性能；材料本身问题；工人操作和技术水平；加工搬运中损坏等直接材料价格差异分析：市场价格；采购地点；运输方式；运输途中损耗率等例1：直接材料差异的计算资料：某企业本月投产甲产品8000件，领用A种材料32000千克，其实际价格为每千克40元。该产品A材料的用量标准为3千克，标准价格为每千克45元要求：计算甲产品材料成本差异解答：材料成本差异＝32000×40－8000×3×45＝200000元其中：材料数量差异＝（32000－8000×3）×45＝360000元材料价格差异＝（40－45）×32000＝－160000元直接人工差异的计算及分析直接人工差异，是指实际产量的标准人工与实际人工的差额，包括直接人工效率差异和工资率差异直接人工成本差异＝实际人工成本－标准人工成本＝实际工资率×实际工时－标准工资率×标准工时直接人工效率差异（数量差异）直接人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率工资率差异（价格差异）工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时直接人工效率差异分析：机器设备、材料质量和制造方法改变以及设计不当等客观原因；工人技术的熟练程度、劳动纪律和劳动态度等主观原因工资率差异分析：工资调整、工资计算方法的改变和工人级别结构的变化，以及奖金和工资性质津贴的变动例2直接人工差异的计算资料：某企业本月生产甲产品8000件，实际工时10000小时，实际应付直接工资110000元。该产品工时标准为每件1.5小时，标准工资率为每小时10.80元要求：计算甲产品直接人工差异解答：直接人工差异＝110000－8000×1.5×10.80＝－19600元其中：直接人工效率差异＝（10000－8000×1.5）×10.80＝－21600元工资率差异＝（110000÷10000－10.80）×10000＝2000元变动制造费用差异的计算及分析制造费用的差异计算一般分为变动制造费用和固定制造费用两方面进行分析变动制造费用，是指实际产量变动制造费用标准数与实际数之间的差额，包括效率差异和耗费差异（也称分配率差异或预算差异）两部分变动制造费用差异＝实际变动制造费用－实际产量标准工时×变动制造费用预算分配率变动性制造费用效率差异（数量差异）变动制造费用效率差异＝（实际工时－实际产量标准工时）×变动制造费用预算分配率变动性制造费用耗费差异（价格差异）变动制造费用耗费差异＝实际变动制造费用－（实际工时×变动制造费用预算分配率）例3变动制造费用差异的计算资料：某企业本月投产甲产品8000件，实际发生变动制造费用40000元。实际工时为10000小时，工时标准为1.5小时，标准费用分配率为每小时3.60元。要求：计算甲产品变动制造费用的差异解答：变动制造费用差异＝40000－8000×1.5×3.60＝－3200元其中：变动制造费用效率差异＝（10000－8000×1.5）×3.60＝－7200元变动制造费用耗费差异＝40000－10000×3.60=4000元固定制造费用差异的计算及分析固定制造费用差异，是指实际产量的固定制造费用标准数与实际数之间的差异，包括双因素分析和三因素分析两种固定制造费用差异＝实际固定制造费用－实际产量标准工时×固定制造费用预算分配率双因素分析：包括产量差异和耗费差异固定制造费用产量差异（数量差异）＝（预算产量标准工时－实际产量标准工时）×固定制造费用预算分配率固定制造费用耗费差异（价格差异）＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×固定制造费用预算分配率例4固定制造费用差异的计算（双因素分析）资料：某企业本月甲产品实际投产8000件，预算产量为10400件，实际固定制造费用为190000元。工时标准为1.5小时，标准费用分配率为12元要求：采用双因素分析法计算甲产品固定制造费用的差异解答：固定制造费用差异＝190000－8000×1.5×12＝46000元其中：固定制造费用产量差异＝（10400×1.5－8000×1.5）×12＝43200元固定制造费用耗费差异＝190000－10400×1.5×12＝2800元三因素分析：将产量差异划分为效率差异和生产能力利用差异，所以包括效率差异、生产能力利用差异和耗费差异三种效率差异（数量差异）＝（实际工时－标准工时）×固定制造费用预算分配率生产能力利用差异（数量差异）＝（预算工时－实际工时）×固定制造费用预算分配率耗费差异（价格差异）＝实际固定制造费用－预算固定制造费用例5固定制造费用差异的计算（三因素分析）资料：某企业本月甲产品实际投产8000件，预算产量为10400件，实际固定制造费用为190000元。实际工时为10000小时，工时标准为1.5小时，标准费用分配率为12元要求：采用三因素分析法计算甲产品固定制造费用的差异解答：固定制造费用差异＝190000－8000×1.5×12＝46000元其中：效率差异＝（10000－8000×1.5）×12＝－24000元生产能力利用差异＝（10400×1.5－10000）×12＝67200元耗费差异＝190000－10400×1.5×12＝2800元双因素和三因素分析方法的比较：采用三差异分析法，能够更好的说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差异情况，并且便于分清责任。能力差异的责任一般在于管理部门，而效率差异的责任则往往在于生产部门制造费用差异分析效率差异分析：生产工人劳动效率差异所导致生产能力利用差异分析：机器故障；劳动力不足；临时停工待料；生产组织不善；工人技术水平；季节变动；停电和生产任务不饱和等耗费差异分析：按费用明细项目逐项加以比较分析标准成本差异图示项目分类项目分类项目分类直接材料数量差异直接人工效率差异变动制造费用效率差异价格差异工资率差异耗费差异项目分类双因素三因素固定制造费用产量差异效率差异生产能力利用差异耗费差异耗费差异标准成本及成本差异计算的账务处理标准成本制度的账务处理特点“原材料”、“生产成本”、“库存商品”各科目都按实际数量的标准成本记账实际发生的成本同标准成本相比，产生的差异按其性质设置不同的差异科目，记录和反映各自的差异额，具体包括：“材料价格差异”、“材料数量差异”、“工资效率差异”、“工资分配率差异”、“变动费用效率差异”、“变动费用耗费差异”、“固定费用效率差异”、“固定费用生产能力利用差异”和“固定费用耗费差异”等，借方登记不利差异，贷方登记有利差异自“库存商品”科目贷方转入“主营业务成本”科目借方的产品销售成本按标准成本入账方法含义依据特点及适用范围结转本期损益法该方法是指在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户。采用该方法的依据是确信标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体现在本期损益之中，使利润能体现本期工作成绩的好坏。该方法的账务处理比较简便。但是，如果差异数额较大或者标准成本制定得不符合实际的正常水平，则不仅使存货成本严重脱离实际成本，而且会歪曲本期经营成果，因此，在成本差异数额不大时采用此种方法为宜。各会计期末对成本差异进行处理调整销货成本与存货法该方法是指在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。采用该方法的依据是税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。本期发生的成本差异，应由存货和销货成本共同负担。采用该方法会增加一些计算分配的工作量。有些费用计入存货成本不一定合理，例如闲置能量差异是一种损失，并不能在未来换取收益，作为资产计入存货成本明显不合理，不如作为期间费用在当期参加损益汇总。方法的选择成本差异的