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第三章应收及预付款项第一节应收账款第二节应收票据第三节预付账款第四节其他应收款导入思考？1、张三问我借了2000元，张三欠我的钱；2、我给李四买了一本书，代垫了100元，李四欠我的钱；3、我把我生产的价值5000元衣服卖给王五，王五欠我的钱。（√）（×）（×）第一节应收账款定义：应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。一、应收账款的概述条件因销售活动而形成指应向客户收取的款项特征：产生原因——商品赊销活动对象——客户（购货方）请注意：这是“应收账款”与“其它应收款”的区别之处。应收账款的范围1、不包括企业与其他单位之间的应收罚款(营业外收入）、其他应收款（差旅费、财产清查中应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）2、如果企业在销售商品或提供劳务时，采用商业汇票的结算方式而以票据化的形式表现出的应收款项，也不属于应收账款，而应作为应收票据。一、应收账款的概念我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。一、应收账款的概述2、应收账款入账价值的确定以实际发生额入账售价增值税代垫费用入账价值应收账款---购货单位因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项减少数收回转销余额：尚未收回的款项二、应收账款的核算3、应收账款的账务处理赊销实现时：借：应收账款—某单位贷：主营业务收入或(其他业务收入)应交税金—应交增值税(销项税额)收到款项时：借：银行存款贷：应收账款—某单位二、应收账款的核算3、应收账款的账务处理（1）应收账款发生的核算【例1】A企业销售给B商品一批，货款30000元，增值税5100元，用银行存款代购货方垫付运杂费500元，全部款项暂未收到。A企业的账务处理如下：借：应收账款—B企业35600贷：主营业务收入30000应交税费—应交增值税（销项税额）5100银行存款500二、应收账款的核算3、应收账款的账务处理（2）应收账款收回的核算例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：借：银行存款35600贷：应收账款—B企业35600二、应收账款的核算3、应收账款的账务处理折扣商业折扣：为鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的减让。（打折促销）现金折扣：为鼓励客户及早付款而向客户提供的总价款上的减让。知识点现金折扣的表示方法：折扣付款期限现金折扣的核算方法分为总价法净价法三、现金折扣的核算总价法是在销售业务发生时，应收账款（销售收入）按未扣除现金折扣前的实际发生额（实际售价）作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对购货方提前付款的鼓励性支出，并在实际发生时确认为当期的“财务费用”。净价法是将实际发生额（实际售价）扣除最大现金折扣后的金额作为应收账款（销售收入）的入账价值。这种方法认为大多数购货方会提前付款而且会获得最大的折扣。等到实际购货方只是享有部分折扣或者不享受折扣时，将购货方多付的钱视为提供信贷获得的收入，冲减当期的“财务费用”。总价法VS净价法【了解】【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税17000元，代购货方垫付的运费3000元，交易附有现金折扣条件：2/10,1/20,n/30。总价法：1)甲公司销售实现时：借：应收账款---乙公司120000贷：主营业务收入100000应交税金—应交增值税(销项税额)17000银行存款30002)如果乙公司在10天内付款借：银行存款118000贷：应收账款---乙公司120000财务费用2000（100000*2%）3)如果乙公司在第10天后且第20天前付款借：银行存款1190004)如果乙公司在第20天后付款借：银行存款120000贷：应收账款—乙公司120000【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税17000元，代购货方垫付的运费3000元，交易附有现金折扣条件：2/10,1/20,n/30。财务费用1000（100000*1%）贷：应收账款—乙公司120000【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税17000元，代购货方垫付的运费3000元，交易附有现金折扣条件：2/10,1/20,n/30。净价法：1)甲公司销售实现时：借：应收账款---乙公司118000贷：主营业务收入98000（100000-100000*2%）应交税金---应交增值税(销项税额)17000银行存款30002)如果乙公司在10天内付款借：银行存款118000贷：应收账款---乙公司118000【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税17000元，代购货方垫付的运费3000元，交易附有现金折扣条件：2/10,1/20,n/30。3)如果乙公司在第10天后且第20天前付款借：银行存款119000贷：应收账款---乙公司118000财务费用10004)如果乙公司在第20天后付款借：银行存款120000贷：应收账款---乙公司118000财务费用2000总价法净价法假设前提销售时不考虑折扣问题认为客户一般都会提前付款应收账款的入账价值实际发生额实际发生额扣除最大的现金折扣收到款项时发生的折扣金额确认为当期的“财务费用”冲减当期的“财务费用”请注意当前我国财务制度规定，现金折扣的核算采用总价法。【例】企业2016年8月1日赊销一批商品，售价120000元，适用的增值税率为17%。规定的现金折扣条件2/10，1/20，n/30，计算现金折旧时考虑增值税，客户于2016年8月15日付清货款。1)企业实现销售时借：应收账款140400贷：主营业务收入120000应缴税费---应交增值税（销项税额）204004)客户于2016年8月15日付清货款借：银行存款138996财务费用1404贷：应收账款140400【例】甲公司2003年12月8日销售商品一批，售价10,000元，增值税1,700元，货款未收到，合同规定现金折扣条件为2/10—1/20—N/30。（2）如该公司于2003年12月15日收到货款。（3）如该公司于2003年12月29日收到货款课堂小结(一)应收账款的概念指企业因对外销售商品、材料及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。(二)应收账款的入账价值及账务处理1.入账价值售价增值税代垫费用2.账务处理(三)现金折扣的账务处理总价法净价法总价法净价法应收账款的入账价值实际发生额实际发生额扣除最大的现金折扣折扣金额的发生确认为当期的“财务费用”冲减当期的“财务费用”谢谢大家!企业为什么会发生坏账？坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。应收账款、其他应收款、长期应收款和已经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。所有企业都有产生坏账的风险。四、坏账损失与坏账准备（一）坏账损失的概述坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而遭受的损失，称为坏账损失。①债务人破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，确实不能收回；②因债务单位撤资、资不抵债或现金流量严重不足，确定不能收回；③因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确定无法收回；④债务人逾期未履行偿债义务超过3年，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。四、坏账损失与坏账准备（二）坏账损失的确认四、坏账损失与坏账准备（三）坏账准备的计提范围根据我国有关规定，企业只能对应收账款和其他应收款计提坏账准备。对应收票据和预付账款不计提坏账准备。如有确凿证据表明应收票据（或预付账款）无法收回，应先将其转为应收账款（或其他应收账款）后，再计提相应的坏账准备。根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法:1、直接转销法2、备抵法★我国会计准则规定，采用备抵法四、坏账损失与坏账准备（四）坏账准备的计提方法2、备抵法备抵法——是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期资产减值损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。企业应定期或至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收账款计提坏账准备。（四）坏账准备的计提方法备抵法的优点预计不能收回的坏账及时计入当期费用，避免虚增利润；在报表上列示应收账款净额，能真实反映企业的财务状况；在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。实务中坏账准备的计提方法通常有四种：销货百分比法账龄分析法余额百分比法个别认定法销货百分比法是根据各期发生的赊销金额的百分比来估计坏账损失的方法。百分比的确定是根据以往的经验结合当前的具体情况加以估计的。账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程是通过编制“应收款项账龄分析表”和“坏账损失估计表”来进行的。应收款项余额百分比法是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。个别认定法是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。（四）坏账准备的计提方法应收账款账龄及估计坏账损失表2008年12月31日应收账款账龄应收账款金额估计损失（%）估计损失额未到期600000．5300过期1个月400001400过期2个月300002600过期3个月200003600过期3个月以上100005500合计1600002400——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户。——账户结构坏账准备坏账准备的转销数坏账准备的提取数已经提取但尚未转销的坏账准备（五）坏账准备的核算（五）坏账准备的核算备抵法下坏帐损失的会计处理提取坏账准备：借：资产减值损失—计提坏账准备贷：坏账准备实际发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款已核销的坏账又收回的（分两步）借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款冲减坏账准备：借：坏账准备贷：资产减值准备—计提坏账准备例题：下列各项中，应计入“坏账准备”账户贷方核算的是（）A.本期计提的坏账准备B.本期转销的坏账准备C.收回过去已确认并注销的坏账D.确实无法支付的应付账款答案：AC应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备。会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏账准备；当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账准备；（五）坏账准备的核算【例】某企业2000年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5‰。年末计提坏账准备的应收款项余额为500000元，计提坏账准备并编制会计分录：2001年应收甲公司货款2000元确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：提取的坏账准备数＝500000×5‰＝2500(元)借：资产减值损失——计提坏账准备2500贷：坏账准备2500借：坏账准备2000贷：应收账款——甲企业2000本期应提取的坏账准备＝期末应收账款余额×坏账准备计提比例－“坏账准备”科目贷方金额（＋）“坏账准备”科目借方金额（五）坏账准备的核算当期坏账准备计提的计算：本期期末余额计算所得已计提的（本来有）坏账准备冲销（已使用）坏账准备2001年末应收款项余额为400000元，则补提的坏账准备为：2002年收回已转销为坏账的甲公司的货款1300元，年末应收款项余额为600000元。400000×5‰－2500+2000＝1500(元)借：资产减值损失——坏账损失1500贷：坏账准备1500借：应收账款——甲企业1300贷：坏账准备1300同时：借：银行存款1300贷：应收账款——甲企业1300【接上例题】作业：某企业按照应收账款余额的3‰提取坏账准备。该企业2008年的应收账款余额为1000万元；2009年发生坏账6万元