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利润表2007年5、6、7、8、9月河南、郑州、南阳国税系统业务骨干班2008年3月海南业务骨干、2008年江西赣州业务骨干2008年4月20日青岛业务骨干、2008年5月全国业务骨干2008年6月处级干部、2008年10月全国地税2020/6/162利润表内容框架•利润表基本结构【链接】•利润表主要项目性质【链接】•利润表编制（结合培训大纲）•利润表分析方法【链接】2020/6/163利润表内容框架•利润表分析1.项目质量分析（结合现金流量表、主营业务利润比重、营业利润比重等分析）2.项目趋势分析（结合培训大纲）3.项目结构分析（结合培训大纲）4.主要项目分析要点【链接】5.影响因素分析【链接】6.比率分析（参见比率分析教案）2020/6/164利润表会企02表编制单位：年月单位：元项目行次本月数本年累计数一、主营业务收入1减：主营业务成本4主营业务税金及附加5二、主营业务利润（亏损以“-”填列）10加：其他业务利润（亏损以“-”号填列）11减：营业费用14管理费用152020/6/165利润表会企02表编制单位：年月单位：元项目行次本月数本年累计数减：财务费用16三、营业利润（亏损以“-”号填列）18加：投资收益（损失以“-”号填列）19补贴收入22营业外收入23减：营业外支出25四、利润总额（亏损以“-”号填列）27减：所得税28五、净利润（净亏损以“-”号填列）302020/6/166项目本年累计数上年实际数1.出售、处置部门或被投资单位所得收益2.自然灾害发生的损失3.会计政策变更增加（或减少）利润总额4.会计估计变更增加（或减少）利润总额5.债务重组损失6.其他补充资料：【链接】2020/6/167补充资料编制方法一览表项目编制方法出售、处置部门或被投资单位所得收益根据“投资收益”科目的发生额分析填列自然灾害发生的损失根据“营业外支出--非常损失”科目的发生额分析填列会计政策变更增加（或减少）利润总额根据“利润分配--未分配利润”和“以前年度损益调整”等科目分析填列会计估计变更增加（或减少）利润总额根据“利润分配--未分配利润”和“以前年度损益调整”等科目分析填列债务重组损失”根据“营业外支出---债务重组损失”科目的发生额分析填列其他反映对企业利润有重大影响的其他经营活动或会计事项2020/6/168利润表分析方法•比较分析法（同行业、上年同期）、因素分析法（结合培训大纲）、趋势分析、结构分析•关注四额、三率•收入额、成本额、费用额、利润额•毛利率、成本（费用）率、利润率•三率看问题、四额找原因2020/6/169利润表分析方法•毛利额=主营业务收入-主营业务成本（进货成本）•毛利率=毛利额/主营业务收入*100%•加成率=主营业务收入/主营业务成本•各项费用率=营业费用等/主营业务收入*100%•利润率=利润总额/主营业务收入*100%2020/6/1610ABC公司销售毛利率分析销售毛利率趋势分析25.027.530.032.535.02004年2005年2006年分析年份比率(%)ABC公司行业平均2020/6/1611利润表分析方法•收入与成本的关系（配比关系）•主营业务税金及附加与收入关系（配比关系）2020/6/1612利润表主要项目性质利润表项目企业的基本活动主营业务收入主要经营活动收入主营业务成本主要经营活动费用主营业务税金及附加主要经营活动费用主营业务利润主要经营活动毛利其他业务利润次要经营活动毛利营业费用经营活动费用管理费用经营活动费用2020/6/1613利润表主要项目性质利润表项目企业的基本活动息前、税前经营利润（报表中未列示）全部经营活动利润财务费用筹资活动费用（债权人所得）营业利润全部经营活动利润（已扣债权人利息）投资收益投资活动收益补贴收入非经营活动收益营业外收入投资和其他非经营活动收益营业外支出投资和其他非经营活动损失2020/6/1614利润表主要项目性质利润表项目企业的基本活动利润总额全部活动净利润（未扣除政府所得）所得税全部活动费用（政府所得）净利润全部活动净利润（所有者所得）2020/6/1615主营业务收入•会计收入≠应税收入•增值税8中视同销售收入；企业所得税视同销售规定（链接）•评析要点：1.与应收账款（票据）、预收账款、应付（预付）账款（票据）、销售商品提供劳务收到的现金相联系2.分大类货品种，比较其毛利率是否正常2020/6/1616主营业务收入评析要点（续）：3.跨期收入的金额是否严重4.确认销售的方法是否合规5.注意分解主营业务收入的构成6.内销收入、外销收入（＃关联出口销售）7.关联销售比率=关联销售额÷全部销售额×100%8.主营业务收入与“购销合同”计税金额或“加工承揽合同”计税金额2020/6/1617主营业务成本•和收入关系密切，主要由材料费、人工费、制造费用、其他直接费用构成•评析要点：1.关注销售成本结转方法与税法是否一致《企业所得税法实施条例》第七十三条：“企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。”2.若成本上升，关注材料、人工、折旧费的影响。2020/6/1618主营业务成本•评析要点：3.与应付（预付）账款（票据）、购买商品接受劳务支付的现金对比分析4.与存货的变化相对比企业经常存在多转成本少计存货2020/6/1619主营业务税金及附加•与本期收入相关的价内税金及教育费附加•评析要点：1.与收入关系十分密切，计算百元销售收入销售税金，趋势分析，观察是否正常2.消费税有部分混合计征3.与“支付的各项税费”相对比2020/6/1620主营业务税金及附加0.00%0.10%0.20%0.30%0.40%0.50%0.60%0.70%0.80%2005年2006年L公司销售税金比率变化态势主营业务税金及附加/主营业务收入行业平均2020/6/1621营业费用•营业费用构成【链接】•评析要点：1.各期的变化趋势是否异常2.超过税法规定扣除标准或者不予扣除的项目，如广告费、业务宣传费、销售佣金等是否纳税调增3.有无增值税应税项目4.广告性的宣传礼品2020/6/1622管理费用•管理费用项目构成【链接】•评析要点：1.超过税法规定扣除标准或者不予扣除的项目，如业务招待费（链接）、补充保险、坏帐准备等是否纳税调整2.需要报批的项目，如流动资产损失、上交管理费等，是否经税务机关审批3.有无增值税应税项目4.保险支出与印花税2020/6/1623财务费用•内容：•评析要点：1.与资产负债表中长、短期借款相对比2.与“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”对比3.关注财务报表附注，关联企业借款，资产负债表关联企业借款/实收资本比例＞50%（链接）4.注意超过税法规定标准的利息支出，是否纳税调整5.应予资本化的利息支出混入2020/6/1624补贴收入•内容：•按规定实际收到的补贴收入、按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴•先征后返增值税借：银行存款贷：补贴收入2020/6/1625补贴收入•按销量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算的补贴收入借：应收补贴款贷：补贴收入借：银行存款贷：应收补贴款2020/6/1626补贴收入•属于国家财政扶持领域而给予的其他形式补助借：银行存款贷：补贴收入•评析要点：•对享受税收优惠政策应收的退税和返还，以及国家未指定专门用途的其他各类补贴收入，是否计入应纳税所得额计算缴纳所得税2020/6/1627投资收益•内容：•评析要点：1.与长、短期投资相对比2.与应收股利、应收利息对比3.与“取得投资收益所收到的现金”对比2020/6/1628营业外收入•内容：•与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产受益、罚款收入等•评析要点：1.长期挂账无法支付的应付账款、其他应付款是否转作营业外收入2.涉及增值税应税项目的，是否计算缴纳增值税3.企业是否将收取的价外费用、包装物押金等计入，是否按规定纳税。2020/6/1629营业外收入•4.销售不动产、转让无形资产等，是否申报印花税•5.固定资产（房产）清理收益、土地使用权清理收益是否入账2020/6/1630营业外支出•内容：•与企业生产经营无关的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产损失、出售无形资产损失、计提的各项减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等•评析要点:1.各项财产损失是否经税务机关审批2.注意实物捐赠（视同销售）2020/6/1631营业外支出•评析要点：3.计提减值准备的项目是否纳税调整（增加）4.有超过税法规定扣除标准或者不予扣除的项目，如公益性捐赠、滞纳金支出等是否纳税调增5.担保损失6.出售职工住房损失7.罚没支出是否属于经济合同规定支付的违约金、罚款等2020/6/1632营业费用构成分析•营业收入构成分析1.与企业业务活动规模有关的项目：主要项目包括：运输费、装卸费、整理费、包装费、保险费、销售佣金、差旅费、展览费、委托代销费、检验费等2.与营销人员待遇相关的费用：主要包括：营销人员的工资及福利等3.与企业未来发展、开拓市场、扩大企业品牌知名度有关的项目：主要包括：广告费等2020/6/1633影响利润因素分析•影响净利润因素分析–利润总额–所得税费用2020/6/1634影响利润因素分析•影响利润总额因素分析•营业利润•补贴收入•投资收益•营业外收支2020/6/1635影响利润因素分析•影响营业利润因素分析•主营业务利润•其他业务利润•期间费用»营业费用»管理费用»财务费用2020/6/1636影响利润因素分析•影响主营业务利润因素•主营业务收入•主营业务成本•主营业务税金及附加•销售量、销售价格、关联方交易、销售品种结构、销售地区结构2020/6/1637管理费用项目构成•管理费用主要构成项目包括：1.日常管理费用2.上交的税费（房产税、车船使用税、印花税、土地使用税、矿产资源补偿费）3.特殊项目费用4.摊销费用2020/6/1638三项期间费用增减变动率、三项费用占销售收入的比重分析•三项期间费用增减变动率=（本期营业、管理、财务费用指和-基期营业、管理、财务费用之和）÷基期营业、管理、财务费用之和×100%•营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重=营业（管理、财务）费用÷主营业务收入×100%2020/6/1639三项期间费用增减变动率、三项费用占销售收入的比重分析•三项期间费用增减变动率应与主营业务收入变动率结合起来分析，本期营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重应与基期营业（管理、财务）费用占基期主营业务收入比重结合起来分析，前后两个指标变动情况应基本保持一致，如果变动太大，需结合企业“应付帐款”、“其他应付款”、“预提费用”、“应付工资”等往来科目，看企业是否存在通过预提费用形成多列支出费用，2020/6/1640三项期间费用增减变动率、三项费用占销售收入的比重分析•有没有将应列入长期待摊费用的项目一次性进入管理费用，有没有将应资本化的利息直接计入当期财务费用，对营业费用则应分析具体项目构成，如果其中运输费用变动较大，一方面应和企业当期销售的变动结合起来分析，看企业是否存在产品发出应确认销售而未确认的情况，另一方面2020/6/1641三项期间费用增减变动率、三项费用占销售收入的比重分析•还应加强对取得运输发票的审核协查，以判断企业是否存在使用虚假运输发票抵扣增值税、列支费用的情形；此外还应结合企业所得税申报表，看企业超过税法允许列支部分的费用有没有作纳税调整，如开办费、广告费的扣除、业务宣传费的扣除、无形资产的摊销等。2020/6/1642主营业务收入等变动分析•主营业务收入变动率、主营业务成本变动率、主营业务利润变动率、销售毛利率变动率四个指标变动趋势、幅度应趋于一致，一旦哪个指标变动较其他指标变动出现异常，应结合财务报表和其他数据进行分析。2020/6/1643主营业务收入等变动分析•对企业主营业务收入进行分析应结合资产负债表中往来款项科目的期初