资产负债表及利润表的编制七

第一部分资产负债表及利润表的编制资产负债表的编制一、资产负债表所反映的内容特定日期（期末）；财务状况（资产、负债、所有者权益）。二、资产负债表各项目数字的确定方法资产负债表按相关账户的期末余额填列。资产负债表中项目数字的确定方法有两种：1.直接根据有关账簿的期末余额填列；2.根据有关账簿的期末余额计算填列：（1）根据总账的期末余额计算填列；（2）根据明细账的期末余额计算填列。具体填列方法如下：1.根据单一或多个总账科目余额填列。比如“交易性金融资产”、“短期借款”等项目直接根据有关总账科目的余额填列；“货币资金”项目根据“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。2.根据明细科目余额计算填列（四个往来账户：应收账款、预收账款、预付账款、应付账款）。如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。预收账款＝“预收账款”明细科目贷方余额＋“应收账款”明细科目贷方余额应收账款＝“应收账款”明细科目借方余额＋“预收账款”明细科目借方余额－坏账准备预付账款＝“预付账款”明细科目借方余额＋“应付账款”明细科目借方余额应付账款＝“应付账款”明细科目贷方余额＋“预付账款”明细科目贷方余额3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。提示：存货按计划成本核算时，要考虑材料成本差异。“材料成本差异”借方余额（超支差）：加上；贷方余额（节约差）：减掉。三、资产负债表的编制思路1.根据本期发生的经济业务编制会计分录；2.登记账簿；3.结出各账簿的期末余额；4.根据各账簿期末余额，按照资产负债表各项目数字的确定方法，确定表中各项目的数字。利润表的编制一、利润表的概念一定时期；经营成果（收入、费用、利润）二、利润表各项目数字的确定方法各项目按发生额填列。三、利润表的编制方法我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下：第一步，以营业收入为基础，计算营业利润。营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本第二步，以营业利润为基础，计算利润总额。利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出第三步，以利润总额为基础，计算净利润。净利润＝利润总额－所得税费用。利润表项目的填列方法：利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年度利润表“本期金额”栏内所列数字填列。利润表“本期金额”栏内各项数字，除“每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列。“营业收入”项目，根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列；“营业成本”项目，根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额计算分析填列。◆综合举例请根据以下资料编制甲股份有限公司的资产负债表、利润表。甲股份有限公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，企业所得税税率25%。原材料采用计划成本核算。20×8年有关账户的余额如表所示：科目借方贷方库存现金银行存款其他货币资金3000128900001170000交易性金融资产应收票据应收账款坏账准备预付账款应收利息应收股利其他应收款材料采购原材料周转材料库存商品可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产累计折旧在建工程工程物资固定资产清理无形资产累计摊销递延所得税资产短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款长期借款实收资本盈余公积未分配利润1500002460000400000010000000030500004000001080000060000014000000000450000008200000150000000060600000900020000060000300000010000000200000095480000110000036600005000006000000500000001000000500000（1）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票1000000元。借：应付票据1000000贷：银行存款1000000（2）购入原材料一批，收到的增值税专用发票上注明的原材料价款为1500000元，增值税进项税额为255000元，款项已通过银行转账支付，材料尚未验收入库。借：材料采购1500000应交税费――应交增值税（进项税额）255000贷：银行存款1755000（3）收到原材料一批，实际成本1000000元，计划成本950000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。借：原材料950000材料成本差异50000贷：材料采购1000000（4）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款为2340元，购入材料及运费998000元，支付的增值税进项税额169660元，原材料已验收入库，该批原材料计划成本1000000元。借：材料采购998000银行存款2340应交税费――应交增值税（进项税额）169660贷：其他货币资金1170000借：原材料1000000贷：材料采购998000材料成本差异2000（5）销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为3000000元，增值税销项税额为510000元，货款尚未收到。该批产品实际成本1800000元，产品已发出。借：应收账款3510000贷：主营业务收入3000000应交税费――应交增值税（销项税额）510000（6）公司将交易性金融资产（股票投资）兑现165000元，该投资的成本为130000元，公允价值变动为增值20000元，处置收益为15000元，均存入银行。借：银行存款165000贷：交易性金融资产――成本130000――公允价值变动20000投资收益15000借：公允价值变动损益20000贷：投资收益20000（7）购入不需安装的设备一台，收到的增值税专用发票上注明的设备价款854700元，增值税进项税额为145300元，支付包装费、运费10000元。价款及包装费、运费均以银行存款支付。设备已交付使用。借：固定资产864700应交税费――－应交增值税（进项税额）145300贷：银行存款1010000（8）购入工程物资一批用于建造厂房，收到的发票上注明的物资价款和增值税进项税额合计为1500000元，款项己通过银行转账支付。借：工程物资1500000贷：银行存款1500000（9）工程应付薪酬22800000元。借：在建工程22800000贷：应付职工薪酬22800000（10）一项工程完工，交付生产使用，已达到预定可使用状态，固定资产价值14000000元。借：固定资产14000000贷：在建工程14000000（11）基本生产车间一台机床报废，原价2000000元，已提折旧1800000元，清理费用5000元，残值收入8000元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。借：固定资产清理200000累计折旧1800000贷：固定资产2000000借：固定资产清理5000贷：银行存款5000借：银行存款8000贷：固定资产清理8000借：营业外支出――处置固定资产净损失197000贷：固定资产清理197000（12）从银行借入三年期借款10000000元，借款已存入银行账户。借：银行存款10000000贷：长期借款10000000（13）销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为7000000元，增值税销项税额为1190000元，款项已存入银行。销售产品的实际成本为4200000元。借：银行存款8190000贷：主营业务收入7000000应交税费――应交增值税（销项税额）1190000（14）公司将要到期的一张面值为2000000元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已收妥。借：银行存款2000000贷：应收票据2000000（15）公司出售一台不需用设备，收到价款3000000元，该设备原价4000000元，已提折旧1500000元。该项设备已由购入单位运走，不考虑相关税费。借：固定资产清理2500000累计折旧1500000贷：固定资产4000000借：银行存款3000000贷：固定资产清理3000000借：固定资产清理500000贷：营业外收入――处置固定资产净收益500000（16）取得交易性金融资产（股票投资），价款1030000元，交易费用20000元，已用银行存款支付。借：交易性金融资产—成本1030000投资收益20000贷：银行存款1050000（17）支付工资5000000元，其中包括支付在建工程人员的工资2000000元。借：应付职工薪酬5000000贷：银行存款5000000（18）分配应支付的职工工资3000000元（不包括在建工程应负担的工资），其中生产人员薪酬2750000元，车间管理人员薪酬100000元，行政管理部门人员薪酬150000元。借：生产成本2750000制造费用100000管理费用150000贷：应付职工薪酬――工资3000000（19）提取职工福利费420000元（不包括在建工程应负担的福利费280000元），其中生产工人福利费385000元，车间管理人员福利费14000元，行政管理部门福利费21000元。借：生产成本385000制造费用14000管理费用21000贷：应付职工薪酬――职工福利420000（20）基本生产车间领用原材料，计划成本为7000000元，领用低值易耗品，计划成本500000元，采用一次摊销法摊销。借：生产成本7000000贷：原材料7000000借：制造费用500000贷：周转材料500000（21）结转领用原材料应分摊的材料成本差异。材料成本差异率为5%。借：生产成本350000制造费用25000贷：材料成本差异375000（22）计提无形资产摊销600000元；以银行存款支付基本生产车间水电费900000元。借：管理费用――无形资产摊销600000贷：累计摊销600000借：制造费用900000贷：银行存款900000（23）计提固定资产折旧1000000元，其中计入制造费用800000元，管理费用200000元。计提固定资产减值准备300000元。借：制造费用800000管理费用200000贷：累计折旧1000000借：资产减值损失――计提的固定资产减值300000贷：固定资产减值准备300000（24）收到应收账款510000元，存入银行。计提应收账款坏账准备9000元。借：银行存款510000贷：应收账款510000借：资产减值损失――计提的坏账准备9000贷：坏账准备9000（25）用银行存款支付产品展览费100000元。借：销售费用