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第三节交易性金融资产【重难点提示】1、掌握交易性金融资产的初始计量（入账价值）2、掌握交易性金融资产持有期间获得现金股利或债券利息的核算（投资收益）3、掌握交易性金融资产期末计量（公允价值变动损益）4、掌握交易性金融资产处置的核算（投资收益）一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目使用的会计科目：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动损益应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资）投资收益（二）交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益（减少企业的当期利润）。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收股利/应收利息（价款包含的股利或利息）投资收益（交易费用）（影响当期损益）贷：银行存款【解释】针对购买的债券核算时使用“应收利息”科目核算，针对购买的股票核算时使用“应收股利”科目核算。【解释1】交易性金融资产的入账价值（交易费用另外支付）=实际支付的价款-其中包含股利或利息。【解释2】交易性金融资产的入账价值（交易费用在支付的价款里）=实际支付的价款-其中包含的股利或利息-交易费用的部分。【解释3】取得交易性金融资产的方式不同，贷方登记的科目也不同，如果是直接购入某公司的股票，则贷方登记“银行存款”科目；如果是委托证劵公司购买，则贷方登记“其他货币资金——存出投资款”科目。我值100万10万/颗价款中的现金股利和利息，举例：如果是你，这只会下金蛋的公鸡100万卖吗？对比：借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收股利/应收利息（价款包含的股利或利息）投资收益（交易费用）（影响当期损益）贷：银行存款买回来的分录：借：公鸡100应收蛋10贷：银行存款110收到金蛋：借：金蛋10贷：应收蛋10【教材例1-22】2×12年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元。另支付相关交易费用金额为25000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——成本10000000贷：其他货币资金——存出投资款10000000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益25000贷：其他货币资金——存出投资款25000【例题·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）（2009年）【答案】×【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。【例题·单选题】（2014年）甲公司从证券市场购入股票20000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的股票股利0.6元，另支付交易费用1000元。企业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（）。A、201000B、200000C、188000D、189000『正确答案』C『答案解析』取得交易性金融资产的交易费用应通过投资收益核算，不计入交易性金融资产的初始入账价值，该交易性金融资产的初始入账价值＝20000×（10－0.6）＝188000（元）【例题·单选题】（2013年）2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易费用8万元。该交易性金融资产的入账金额为（）万元。A、380B、388C、400D、408『正确答案』A『答案解析』交易性金融资产的入账价值＝400－20＝380（万元），取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入投资收益（三）交易性金融资产的持有1、持有交易性金融资产期间取得现金股利和利息的核算（1）取得价款中包含的应收未收股利或应收未收利息借：银行存款贷：应收股利/应收利息【注】取得价款中包含的应收未收股利或应收未收利息，不通过“投资收益”科目核算；（2）企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告（除价款中包含之外）发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息(不能是到期一次还本付息)、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益（增加企业的当期损益）。如果是股票：①新宣告的现金股利借：应收股利贷：投资收益（影响当期损益）②收到现金借：银行存款贷：应收股利如果是债券:①确认新发生的利息（债券投资）借：应收利息贷：投资收益（影响当期损益）②收到现金借：银行存款贷：应收利息【注】针对交易性金融资产的债券投资考试时仅仅针对的是分期付息，一次还本的债券。【教材例1-23】2×14年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2×13年7月1日发行，面值为25000000万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元。2×14年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500000元，2×15年初，甲公司收到债券利息1000000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）2×14年1月1日，购入B公司的公司债券时：借：交易性金融资产——成本25500000应收利息500000投资收益300000贷：其他货币资金26300000（2）2×14年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：借：其他货币资金500000贷：应收利息500000（3）2×14年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入时：借：应收利息1000000贷：投资收益1000000（4）2×15年初，收到持有B公司的公司债券利息时：借：其他货币资金1000000贷：应收利息1000000【例题·单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元，票面年利率为4％(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。（2009年）A、25B、40C、65D、80【答案】A【解析】2008年该项交易性金融资产应确认的投资收益=2000×4%×1/2-15=25（万元）。2、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额（所有明细科目金额之和）之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。【解释】交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计=交易性金融资产—成本+交易性金融资产—公允价值变动。1）公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动【教材例1-24】承【教材例1-23】，假定2×14年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为27800000元；2×14年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为25600000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）2×14年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——公允价值变动2300000贷：公允价值变动损益2300000（2）2×14年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益2200000贷：交易性金融资产——公允价值变动2200000【记忆技巧1】购买当期的公允价值变动=当期末的公允价值-购入时的成本；【记忆技巧2】购买当期以后期间的公允价值变动=本期末的公允价值-上期末的公允价值。【解释】该交易性金融资产的账面余额=该交易性金融资产的账面价值=期末公允价值【例题·单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。A、损失50B、收益50C、收益30D、损失30【答案】B【解析】公允价值变动收益=1050-200×5=50（万元）。（四）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目【注】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。借：银行存款等（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【解释】公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。【教材例1-25】承【教材例1-24】，假定2×13年1月15日，甲公司出售了所持有的B公司债券，售价25650000元。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金25650000贷：交易性金融资产——成本25500000——公允价值变动100000投资收益50000同时：借：公允价值变动损益100000贷：投资收益100000【注1】交易性金融资产的账面余额=交易性金融资产成本与交易性金融资产公允价值变动明细科目的合计金额。【注2】由于交易性金融资产期末采用公允价值计量，不存在计提减值准备的情况；【例题·单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。（2011年）A、200B、-200C、500D、-500【答案】C【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=3000-2500=500（万元）。【例题·单选题】甲公司2012年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期但尚未发放的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2012年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2013年1月5日，收到A债券2012年度的利息8万元；2013年4月20日，甲公司出售A债券，售价为215万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（）万元。A、15B、11C、16D、3【答案】A【解析】甲公司出售A债券时应确认投资收益=215-（208-8）=15（万元）。或者，应确认投资收益=（215-212）+［212-（208-8）］=15（万元）。【例题·单选题】甲公司2012年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支