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1第三章会计科目与借贷记账法2020/6/172020/6/172本章主要内容：第一节会计科目第二节会计账户第三节借贷记账法第四节借贷记账法的应用2020/6/173第一节会计科目一、设置会计科目的意义会计科目就是对于会计对象进一步分类的标志或项目。通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学分类，可以为会计信息的使用者提供科学的、详细的分类指标体系。2020/6/174第一节会计科目二、设置会计科目的原则一般来说，设置会计科目时，应该遵循以下几项原则：(一)设置会计科目必须结合会计对象的特点要结合会计对象的特点，首先是根据不同的行业特点，并在此基础上考虑各自企业的特点。(二)设置会计科目必须符合经济管理的要求所谓设置会计科目要符合经济管理的要求，一是要符合国家宏观经济管理的要求；二是要符合企业自身经济管理的要求，为企业的经营预测、决策及管理提供会计信息设置分类的项目；三是要符合包括投资者在内的各方面利益相关者的要求，提供他们用于决策方面的需要。2020/6/175第一节会计科目(三)设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来所谓统一性，就是在设置会计科目时，要根据“会计准则”的要求对一些主要会计科目的设置进行统一的规定，对于核算指标的计算标准、口径都要统一，以便比较分析。所谓灵活性，是因为各种企业的经济活动情况千差万别，统一的要求实际上只能做到“大原则统一”，不可能做到非常具体的统一，就是在能够提供统一核算指标的前提下，各个单位根据自己的具体情况及投资者的要求，设置或者增补会计科目。2020/6/176第一节会计科目(四)设置会计科目的名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂简单、明确是指根据经济业务的特点尽可能简洁、确切地规定科目名称；字义相符是指按照中文习惯，能够望文生义，不致产生误解；通俗易懂是指要尽量避免使用晦涩难懂的文字，便于大多数人正确理解。(五)设置会计科目要保持相对稳定性2020/6/177第一节会计科目表2-1主要会计科目表（接下页）编号会计科目名称编号会计科目名称一、资产类其他应付款现金预提费用银行存款三、所有者权益类应收账款实收资本其他应收款盈余公积预付账款本年利润材料采购利润分配原材料四、成本类库存商品生产成本待摊费用制造费用2020/6/178第一节会计科目编号会计科目名称编号会计科目名称固定资产五、损益类累计折旧营业收入待处理财产损溢营业成本二、负债类营业税金短期借款销售费用应付账款管理费用预收账款营业外收入应付利润营业外支出应付职工薪酬所得税费用应交税费2020/6/179第二节会计账户一、设置账户的意义账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类，系统、连续记录的一种手段。会计科目与账户是两个既相区别，又有联系的不同概念。其共同点在于：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容。其不同点在于：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是说明一定经济业务的内容。账户却是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。2020/6/1710第二节会计账户二、账户的格式账户的格式设计一般应包括以下内容(见表2—2)：(1)账户的名称，即会计科目；(2)日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；(3)凭证号数，即账户记录的来源和依据；(4)增加和减少的金额。2020/6/1711第二节会计账户表2-2账户名称（会计科目）日期凭证摘要增加（借方）减少（贷方）余额2020/6/1712第二节会计账户三、账户的分类账户分类就是研究这个账户体系中各账户之间存在的共性，寻求其规律，探明每一账户在账户体系中的地位和作用，以便加深对账户的认识，更好地运用账户对企业的经济。其分类标准一般有按反映的经济内容分类，按用途和结构分类，按提供指标的详细程度分类等等。2020/6/1713第二节会计账户(一)账户按会计要素分类1、反映资产的账户，按照资产的流动性和经营管理核算的需要，又分为反映流动资产、长期资产等的账户。2、反映负债的账户，按照形成负债的原因划分，又分为反映由于生产经营活动形成的负债账户和反映由于经营成果形成的负债账户。3、反映所有者权益的账户，按照权益的来源划分，又分为反映投入资本的账户、反映从利润中提取资金的账户和反映未分配利润的账户。4、反映损益的账户，按照收益与企业的生产经营活动是否有关，又分为营业性收益账户和非营业性收益账户。5、反映成本费用的账户，按照成本费用与企业的生产经营活动是否有关，又分为营业性成本费用账户和非营业性成本费用账户。2020/6/1714第二节会计账户(二)账户按提供指标详细程度分类账户按提供指标的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户。1、总分类账户。总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。在我国，为了保证会计核算指标口径规范一致，并具有可比性，保证会计核算资料能在一个部门、一个行业、一个地区乃至全国范围内综合汇总、分析；为了便于企业编制会计凭证、汇总资料和编制会计报表，总分类账户的名称、核算内容及使用方法通常是统一制定的。每一个企业都要根据本企业业务的特点和统一制定的账户名称，设置若干个总分类账户。2020/6/1715第二节会计账户2、明细分类账户。明细分类账户是对企业某一经济业务进行明细核算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。如在“原材料”总分类账户下，按照材料的类别、品种或规格设置明细分类账户；在“应收账款”总分类账户下，按照购买单位的名称设置明细分类账户。明细分类账户是依据企业经济业务的具体内容设置的，它所提供的明细核算资料主要是满足企业内部经营管理的需要。2020/6/1716第三节借贷记账法记账方法有单式记账法和复式记账法之分。单式记账法是在经济业务发生之后，对会计要素产生的增减变动只在一个账户中进行记录的方法，例如，用现金购买原材料，仅在现金账上记录一笔现金的减少，或者只是记录原材料的增加。这种记账方法只是在经济活动影响因素的某一个方面进行反映，造成账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面地、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。2020/6/1717第三节借贷记账法复式记账法是单式记账法的对称，它是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。复式记账法有如下两个特点：(1)由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果；(2)由于复式记账要求以相等的金额在两个以上的账户同时记账，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。正是因为如此，复式记账法作为一种科学的记账方法一直得到广泛的运用。2020/6/1718第三节借贷记账法复式记账法包括几种具体的方法，有借贷记账方法、增减记账法、收付记账法，等等。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法，在我国也是应用最广泛的一种记账方法，我国颁布的《企业会计准则》明文规定中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法记账。借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。2020/6/1719第三节借贷记账法一、理论基础借贷记账法的理论基础是会计恒等式：资产＝负债+所有者权益2020/6/1720第三节借贷记账法上述会计恒等式主要揭示了三个方面内容：第一，会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。有一定数量的资产，就必然有相应数量的负债和所有者权益与之对应；反之，有一定数量的负债和所有者权益就一定有相应数量的资产与之对应。第二，各会计要素增减变化的相互联系。在一个会计要素的项目发生变化时，在同一会计要素另一项之间，或另一类会计要素的一项也必然发生增减变化，以维持等式的平衡关系。第三，等式有关因素之间是对立统一的关系。资产、负债和所有者权益分列于等式的两边，左边是资产，右边是负债和所有者权益，形成对立统一的关系。2020/6/1721第三节借贷记账法二、记账符号借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，最早的“借”、“贷”二字分别表示债权、债务的增减变化。它们表示的内容应该包括全部会计要素的增减变化，它们逐渐脱离了其自身的涵义，转化为纯粹的记账符号。2020/6/1722第三节借贷记账法三、账户结构借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为“借方”和“贷方”，账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录。即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。2020/6/1723第三节借贷记账法究竟哪个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要看账户反映的经济内容和账户的性质。不同性质的账户，其结构是不同的。(一)资产类账户资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。资产类账户的期末余额一般在借方，期末余额转到下一期就成为期初余额。用公式可以表示如下：资产类账户借方期末余额＝借方期初余额+借方本期发生额－贷方本期发生额2020/6/1724第三节借贷记账法借方资产类账户贷方期初余额（1）增加额×××（1）减少额×××（2）增加额×××（2）减少额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××2020/6/1725第三节借贷记账法(二)负债及所有者权益类账户其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额。很明显，贷方发生额一般要大于(或等于)借方发生额，期末余额一般应在贷方。用公式表示如下：负债及所有者权益类账户贷方期末余额＝贷方期初余额+贷方本期发生额－借方本期发生额2020/6/1726第三节借贷记账法借方负债及所有者权益类账户贷方期初余额×××（1）减少额×××（1）增加额×××（2）减少额×××（2）转销额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××2020/6/1727第三节借贷记账法(三)费用成本类账户费用成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用成本转入抵减收入(减少)的数额。由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。2020/6/1728第三节借贷记账法借方成本费用类账户贷方（1）增加额×××（1）减少额×××（2）增加额×××（2）转销额×××本期发生额×××本期发生额×××2020/6/1729第三节借贷记账法（四）收入类账户收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出(减少额)则应记入账户的借方。由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有期末余额。如果因某种情况有余额，同样也表现为贷方余额。2020/6/1730第三节借贷记账法借方收入类账户贷方（1）减少额×××（1）增加额×××（2）转销额×××（2）增加额×××本期发生额×××本期发生额×××2020/6/1731第三节借贷记账法综上所述可以看出，“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济涵义是不一样的。“借”字表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销；“贷”字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收益的增加。借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向是左方还是右方。一般地说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债