营改增税务知识培训

营改增税务知识培训目录一、营改增的背景二、增值税的征税范围及税率三、可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额四、建筑安装业营改增税负分析五、业务模式影响一、营改增的背景营改增背景1、税制完善2、解决了重复征税3、简化了税收征管4、符合国际惯例5、减轻税负营改增背景“营改增”进程我们可以观察到2012年“营改增”起步以来，具体分三步走，第一步是扩围，即“营改增”方案在地区和行业上的扩围，即全面推进营改增；第二步是改制，即进一步改革和完善增值税制度；第三步是立法。目前还处于扩围阶段。目前，建筑业、房地产业、生活服务业、金融保险业四大行业营业税改增值税总方案即将公布，这将直接影响四大行业的800余万户企业，涉及年营业税税额1.6万亿元。根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文件的要求，2016年5月1日，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点二、增值税的征税范围及税率增值税的征税范围及税率“营改增”以前，增值税的征税范围：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人全面“营改增”以后，增值税的征税范围：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物或者提供交通运输业、邮政业、电信业、服务业、劳务、金融保险业及转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当缴纳增值税。营改增的征税范围及税率不属于增值税的征税范围：非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动境外单位或个人向境内单位或个人提供完全在境外消费的应税服务境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。《国家税务总局2011年第13号公告》根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税《国家税务总局2010年第13号公告》股权转让收取施工单位的罚款、收取员工的罚款、收取退房客户的违约金单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务及应税服务增值税的征税范围及税率增值税的计算方法当期应纳税额=当期销项税项-当期进项税额销项税额是怎么产生的：卖房价格6660元/平米，其实：房价是6660/(1+11%)=6000，销项税额是660元/平米进项税额是怎么来的：取得成本、费用的增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、农产品收购发票、农产品销售发票、海关进口增值税专用缴款书、中华人民共和国税收缴款凭证、机动车销售统一发票以及其他（土地出让金收据、向政府及行政部门缴费的收据）等。所以，营改增之后各部门在支出环节要注意取得扣税凭证，否则会直接造成多交纳增值税。6660元进项税额440元应交税额220元利润2000元销项税额660元收入6000元成本、费用4000元增值税的征税范围及税率交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。提供有形动产租赁服务，税率为17%。文化体育业、金融保险业、现代服务业，税率为6%境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。增值税征收率为3%三、可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额不可抵扣的进项税额（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）增值税扣税凭证不符合规定的，不能抵扣进项税额；开具的增值税专用票据内容与合同约定的内容不符的不能抵扣进项税额；如：某项目合同约定配电箱型号为AA，但取得的增值税专用票据上配电箱为BB，此发票上的进项税项不能抵扣；（8）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票；可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额（9）已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务发生不得抵扣进项的情形，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;（10）纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额项目抵扣方法抵扣票据抵扣方法凭票抵扣增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）海关进口增值税专用缴款书中华人民共和国税收缴款凭证计算抵扣农产品收购发票可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额虚开增值税专用发票的后果：虚开增值税专用发票是指在没有任何购销事实的前提上，为他人为自己或让他人为自己或介绍他人开具发票的行为，是用于骗取出口退税、抵扣税款的虚开发票行为。包括虚开或故意接受虚开增值税专用发票，以及虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。国务院关于修改《中华人民共和国发票管理办法》的决定（国务院令2010年第587号）可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额虚开增值税专用发票的后果：虚开增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处没收财产。对单位判处罚金，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照各该条的规定追究刑事责任。按照相关司法解释，虚开税款数额1万元以上的，就应依法定罪处罚：虚开税款数额10万元以上的，属于“虚开的税款数额较大；虚开税款数额50万元以上的，属于“虚开的税款数额巨大”。全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定（中华人民共和国主席令57号）四、建筑安装业营改增税负分析建筑企业营改增税负分析本次以某某RBD3号地1#为例进行税负测算分析成本分类成本细分金额税率不含税成本进项税额人工费2,982,544.21-2,982,544.21-材料钢筋1,672,493.5117%1,429,481.63243,011.88砼（不能抵扣）1,426,875.453%1,385,315.9741,559.48土建模板1,489,807.3917%1,273,339.65216,467.74土建土方409,589.5217%350,076.5159,513.01装饰2,156,924.2017%1,843,524.96313,399.24防水328,274.3117%280,576.3347,697.98其他1,162,488.4717%993,579.89168,908.58机械664,005.2217%567,525.8396,479.39规费1,412,241.05-1,412,241.05-税金507,973.51-507,973.51-管理费和利润891,835.29-891,835.29-合计15,105,052.1313,918,014.831,187,037.30建筑企业营改增税负分析税金计算销项税额15,105,052.13/（1+11%）×11%=1,496,897.06进项税额1,187,037.30（见上表）应交增值税1,496,897.06-1,187,037.30=309,859.76城建税309,859.76×0.07=21,690.18教育费附加309,859.76×0.03=9,295.79地方教育费附加309,859.76×0.02=6,197.20税金合计309,859.76+21,690.18+9,295.79+6,197.20=347,042.93增值税税负347,042.93/15,105,052.13=2.30%原营业税税负（3.36%）15,105,052.13×3.36%=507,529.75营改增后缴纳增值税的税金为347,042.93元税负为2.3%，营改增前缴纳营业税的税金507,529.75元税负为3.36%。对比后，如建筑公司能按规定取得可抵扣进项税票，建筑业的税负是降低的。建筑企业营改增税负分析建筑业企业税负均衡点模型分析营业税税率为3%增值税税率为11%，换算成含税税率为11%/（1+11%）=9.91%如果保持税负不增加应找的进项比例为9.91%-3%=6.91%建筑工程成本中的材料费比例在55%-65%之间A、材料占比为55%，55%×17%/(1+17%)×R=6.91%R=86.48%(R为取得可抵扣进项税额的比例)B、材料占比为65%，65%×17%/(1+17%)×R=6.91%R=73.20%（R为取得可抵扣进项税额的比例）人工费还有6%的可抵扣进项税额，此处未考虑此部分，否则进项税额还将增加。建筑企业营改增税负分析建筑业企业税负均衡点模型分析通过上述案例可以看出，如果建筑单位能够全额取得可以抵扣的进项票据，不会造成实际税负增加，企业越规范、发票取得的越全、营改增越有利，企业不规范、发票取得的比较少、将会造成税负的增加。所以招标部门选择施工单位时应尽量不选择挂靠单位（有可能目前中标，但由于这些企业核算不规范，大量进项税发票没取得，或取得不规范造成不能抵扣，而造成挂靠单位项目亏损，发生群体性事件），或者建议合作好的挂靠单位成立或并购属于自己的建筑公司。五、业务模式影响1、代收费用将视同价外费用缴纳增值税，不代收无抵扣的或低税率的办证及其他费用。销售额：指销售货物或提供应税劳务收取的全部价款和价外费用。价外费用？指向购买方收取的各种价外费用。具体包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、滞纳金、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核算，都应计入销售额计税。同时满足，除外：1、政府性基金：国务院、财政部；2、行政事业性基金：国务院、省级人民政府及其财政、价格主管部门；3、财政票据：省级以上财政部门印制；4、所收款项全额上缴财政。2、买房子送家具、家电、汽车？应视同销售，征收增值税。第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。3、委托代销方式下，销售收入确认主要类型：支付手续费；视同买断。(1)支付手续费方式委托代销:是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。(2)视同买断委托代销方式:由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托