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1阳江电大财经教研室冯志努2278010,13380861389yj31125881262课程性质1、财务会计的目标——通过财务会计报告，为信息使用者提供决策有用的信息。2、本课程是根据我国颁布的《企业会计准则》、《企业财务通则》和有关会计制度，结合会计改革的实践，全面介绍了工业企业会计的核算方法，3课程结构⒈总论（第1章）⒉各要素的确认、计量、记录及列示（第2-13章）⒊企业财务报告及其编制（第14章）4教学要求了解基本知识、理解基本概念、掌握基本的实务操作三个内容。凡是要求“重点理解、重点掌握”的部分均是学必须掌握的内容。课前预习，课后复习多看参考书籍，多做习题切记学而不思则惘，思而不学则怠《中级财务会计》课件第一章总论6二、主要内容会计信息的质量特征会计要素及其确认与计量财务报告的使用者及对信息的需求财务会计特证中级财务会计的内容7第一节财务会计的特征以企业外部的报表使用者作为直接的服务对象。有一套约定俗成的会计程序和方法。有一套系统的规范体系。8第二节财务报表的使用者及对信息的需求会计信息使用者投资者债权人企业管理当局企业职工政府部门评价企业管理当局业绩、投资决策依据。有关贷款收、放决策。正确的决策必须依据相关、可靠的会计信息。参与企业经营决策。国民经济核算统计、税收征管、证券监管部门。9第三节会计要素及其确认与计量一、会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润二、会计要素确认：必须符合某个会计要素的定义、可计量性、相关性、可靠性三、会计要素计量：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值10第四节会计信息的质量特征一、可理解性二、可靠性：真实反映、中立性、实质重于形式、谨慎性、完整性三、相关性：重要性、及时性四、可比性：横向可比、纵向可比11第五节中级财务会计的内容总论（第一章）会计要素的确认与计量（第二章至十二章）会计调整（第十三章）财务报表（第十四章）12第二章货币资金主要内容及学习要求货币资金概述库存现金银行存款其他货币资金13中级财务会计讲义一、主要内容及学习要求货币资金货币资金管理库存现金银行存款其他货币资金货币资金内容及其特点货币资金管理的意义库存现金的管理与控制库存现金的会计处理银行存款管理与控制银行存款的会计处理企业与银行账户的核对银行存款的入账时间其他货币资金内容其他货币资金核算注：重点掌握理解一般性了解货币资金收支的控制14第一节货币资金管理一、货币资金的内容及其特点内容：库存现金、银行存款、其他货币资金特点：1、流动性强2、与其他经济业务的联系广泛3、国家的宏观管理要求严格15第一节货币资金管理二、货币资金管理的意义（一）确保资金的有效使用（二）确保资金的安全与完整16第一节货币资金管理三、货币资金收支的控制（一）货币资金收入的控制程序（二）货币资金支出的控制程序17第二节库存现金一、库存现金的管理与控制库存现金管理规定现金使用范围（对个人的支付、差旅费、1000元以下支出、其他）库存现金限额与送存银行期限不准坐支现金（特殊原因可事先经开户行审查核定范围和限额，企业定期报送坐支金额和使用情况）企业间经济往来（包括异地）凡超过1000元必须办理银行转账（特殊情况须经开户银行审核批准）其他管理规定：不得“白条抵库”、不准谎报用途套取现金等18第二节库存现金（一）库存现金控制的基本原则（二）现金收入的控制（三）现金支出的控制（四）库存现金的控制19第二节库存现金二、库存现金的会计处理（一）库存现金收付的业务手续（二）库存现金的会计处理账户设置：现金，资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，表示现金的结存数。收入核算：从银行提取现金、销售收入小额现金、收回职工欠款或报销差旅费余款等。在收入现金时，借记“现金”，贷记有关账户。支出核算：预借职工差旅费、支付工资、职工报销相关费用。在发生现金支出时，贷记“现金”，借记有关账户。现金日记账：序时核算，做到日清日结，账款相符。20第二节库存现金（三）备用金定义：指存放于企业内部的一些职能部门和有关人员手中预付备用的那部分库存现金，主要满足企业内部经常使用现金的部门和人员日常零星开支的需要。账户设置：单独设置“备用金”账户或作为“其他应收款”的二级科目。备用金核算：备用金设立时、日常报销时、备用金取消时（一次报销制、定额备用金制）（四）现金日报表21第三节银行存款一、银行存款管理与控制（一）银行存款账户的开立和使用银行存款指企业存放于银行及其他金融机构的货币资金。企业银行存款账户分为：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户（二）银行结算方纪律（P26）22第三节银行存款二、银行存款的会计处理（一）银行存款收付的业务手续（二）银行存款的会计处理设置“银行存款”账户，属于资产类账户。借方登记银行存款存入数，贷方登记支出数，借方余额表示银行存款的结余数。23中级财务会计讲义第三节银行存款三、企业与银行账户的核对银行存款的核对是指企业银行存款日记账账面余额与其开户行转来的对账单的余额进行的核对，一般每月核对一次。银行存款日记账与银行对账单不一致原因记账凭证登记错误或记账差错未达账项（由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的，一方已登记入账，而另一方由于未取得凭证尚未入账的款项）银行已经收款记账企业尚未收款入账银行已经付款记账企业尚未付款入账企业已经收款记账银行尚未收款入账企业已经付款记账银行尚未付款入账银行存款日记账小于银行对账单余额银行存款日记账大于银行对账单余额24中级财务会计讲义第三节银行存款银行存款余额调节表的款项银行未付企业已付的款项银行未收企业已收单余额银行对帐的款项企业未付银行已付的款项企业未收银行已收日记账余额企业银行存款银行存款余额调节表编制所依据的基本公式：25中级财务会计讲义第三节银行存款银行存款余额调节表项目金额项目金额企业账面余额银行账面余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付调节后账面余额调节后账面余额注意：银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的凭证。26第二章(续)各种银行结算方式的比较结算方式适用地域起点期限背书种类备注银行汇票异地1个月可设“其他货币资金”算银行本票同城1000元、2个月可定额5000元不定额同上10000元50000元商业汇票同城或异地6个月可银行承兑设“应收(付)票据”算商业承兑须有购销合同支票同城10天现金支票转账支票汇兑异地信汇/电汇委托收款同城或异地3天邮寄/电划托收承付异地10000元验单3天邮寄/电划须有购销合同验货10天27中级财务会计讲义第四节其他货币资金其他货币资金的内容及核算其他货币资金银行汇票存款外埠存款银行本票存款信用卡存款信用证存款在途货币资金存出投资款企业设置“其他货币资金”账户，属资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，其末借方余额反映结存数。按种类设置明细账户。28中级财务会计讲义第三章应收及预付款项主要内容及学习要求应收账款应收票据预付账款及其他应收款29中级财务会计讲义一、主要内容及学习要求应收及预付款项应收账款应收票据预付账款长期应收款应收账款的概念应收账款的确认应收账款的计价与核算应收票据概述应收票据的核算应收票据贴现预付账款的核算其他应收款核算坏账坏账损失注：30中级财务会计讲义2、应收票据2）应收票据核算账户设置：为反映应收票据的取得、转让及款项收回情况，企业应设置“应收票据”账户，属资产类账户，借方反映应收票据的面值和应计利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末借方余额反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息。应收票据核算应收票据计价应收票据到期日的确定应收票据取得的核算应收票据到期的核算按面值计价按月按日按票面金额借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金”、“应收账款”等账户到期月份的对日按实际天数，算头不算尾按到期值借记有关账户，按应收票据账面价值贷记“应收票据”账户，如有差额贷记“财务费用”。时期利率应收票据面值应收票据利息带息票据应在年末计提利息，借记“应收票据”账户，贷记“财务费用”账户。31中级财务会计讲义2、应收票据2）应收票据核算例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥手续，适用增值税率为17%。10日后，甲企业收到乙企业一份三个月的不带息商业承兑汇票，面值117000元，抵付产品货款；三个月后应收票据到期收回票面金额并存入银行。写出有关会计分录。如果三个月后乙企业无力偿还货款，写出有关会计分录。例2：4月15日签发的一个月到期票据，到期日应为___月___日。6月30日签发的一个月到期票据，到期日应为___月___日。4月15日签发的90天到期票据，其到期日应为___月___日32中级财务会计讲义2、应收票据3）应收票据贴现贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从到期金额中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给贴现企业的业务。到期值=面值+利息=面值（1+利率×时期）贴现期贴现率票据到期值贴现息贴现息票据到期值贴现净额账务处理：不带息票据贴现时，企业应按扣除贴现息后的净额，借记“银行存款”账户，按贴现息部分，借记“财务费用”账户，按应收票据的面值，贷记“应收票据”账户。带息票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应收票据的面值，贷记“应收票据”账户，按其差额，借记或贷记“财务费用”账户。商业承兑汇票贴现时两种处理方法：设立“应收票据贴现”账户；不通过“应收票据贴现”账户。33中级财务会计讲义1、应收账款1）应收账款概念首先：应收账款是由于商业信用产生的；其次：应收账款指因销售活动形成的债权；第三：一般有表明商品销售和劳务提供过程已经完成的书面文件；第四：指流动性质的债权，一般在一年或长于一年的一个营业周期内。是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。是企业的一种债权。理解这一概念要注意以下几点：34中级财务会计讲义1、应收账款2）应收账款的确认第一，企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；第二，企业既没有保留继续管理权，也不再对商品实施控制；第三，与交易相关的经济利益能够流入企业；第四，相关的收入能够可靠地计量。应收账款的确认时间通常应与确认收入的时间相一致。而收入确认依据四条原则：35中级财务会计讲义1、应收账款3）应收账款的计价与核算应收账款通常按实际发生额计价入账，而不以现值入账。由于存在折扣和销货退回等情形，因此应分别情况来具体确定应收账款入账金额。应收账款核算应收账款发生及收回销售折扣销售折让现金折扣商业折扣发生收回总额法净额法借：应收账款贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收账款按商业折扣后的销售价格作为入账价值按折让金额调整应收账款的入账价值借：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）贷：应收账款36中级财务会计讲义1、应收账款3）应收账款的计价与核算总额法净额法现金折扣表示方法：2/10、1/20、n/30将未扣减现金折扣前的实际售价计价入账。发生现金折扣时作为财务费用处理将扣减现金折扣后的金额作为实际售价入账。客户放弃折扣，应作为企业提供信贷获得的收入，冲减财务费用我国《企业会计制度》规定采用总价法确认应收账款的入账价值。37中级财务会计讲义3、预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款预付账款其他应收款指企业因购进货物、接受劳务而按合同预先付给供应方款项所产生的短期债权。指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付款项。“其他应收款”属资产类账户，借方登记各种其他应收款的发生，贷方登记收回。预付货款时：收到商品补付货款时：借：预付账款借：库存商品贷：银行存款应交税金贷：预付账款借：预付账款贷：银行存款38中级财务会计讲义第五节应收账款坏账是企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。一、坏账的确认确认坏账的标准有两个：