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第三章会计等式与复式记账第一节：会计等式第二节：复式记账复习：第二章例（多选）：下列各项中，关于资产的表述，正确的有（）。A.是由企业过去的交易或事项形成的B.所有权必须属于企业C.预期能为企业带来经济利益D.必须具有实物形态『正确答案』AC例（多选）：下列各项中，属于存货的有（）。A.生产产品用的钢材B.生产产品用的燃料C.包装产品用的包装物D.建造厂房用的专用物资『正确答案』ABC例（多选）：下列各项中，属于损益类科目的有（）。A.制造费用B.资产减值损失C.财务费用D.所得税费用『正确答案』BCD例（单选）：甲公司实收资本为2000万元，资本公积为600万元，盈余公积为100万元。未分配利润为580万元，则该公司的所有者权益为（）万元。A.2600B.2700C.3280D.2000『正确答案』C第一节会计等式（一）会计恒等式资产＝权益（负债+所有者权益）这一平衡公式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。（二）动态会计恒等式收入－费用＝利润这是反映经营成果的会计等式。是企业编制利润表的基础。一、资产＝权益（负债+所有者权益）1.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响无论发生什么经济业务，都必然涉及相应的会计要素的变化，但是会计要素在数量上存在着特定的平衡关系，无论怎么变化都不会破坏上述资产与负债及所有者权益之间的平衡关系。资产、负债、所有者权益的增减变动情况图示细化图示可分为12种如下表所示资产＝负债+所有者权益1增加增加2增加增加3增加增加增加4增加减少增加5增加增加减少6增加减少7减少增加8减少增加减少9减少减少增加10增加减少11增加减少12增加减少（1）资产与权益同时等额增加假定2009年12月1日，黄河公司期初资产为680万元，期初权益为680万元。【例1】2009年l2月10日，黄河公司接受甲公司投资200万元，存入银行例题分析：【例2】2009年12月12日，黄河公司从银行存款中提取10000元现金备用。（2）资产方等额有增有减，权益不变【例3】2009年12月15日，黄河公司以银行存款100万元归还借款期限为两年的借款l00万元。（3）资产与权益同时等额减少【例4】2009年12月20日，黄河公司将原欠九华公司的“应付账款”50万元转作对黄河公司的投资，已办妥有关手续。（4）权益方等额有增有减，资产不变资产权益负债所有者权益800300500表3—1资产、负债及所有者权益的状况表单位：万元【例5】假设华泰公司2009年l2月1日的资产、负债及所有者权益的状况如表3—1所示。华泰公司2009年12月份发生下列经济业务：（1）从银行取得六个月的借款15万元，存入银行。（2）接收江明公司投资款20万元，存入银行。（3）从银行提取现金2万元备用。（4）以银行存款30万元归还九个月到期的银行借款。（5）兴隆公司收回投资40万元，以存款支付。（6）从银行取得三个月的借款50万元，偿还前欠江明公司货款。（7）经批准将资本公积8万元转增资本。（8）昌和公司将华泰公司的欠款30万元转作对华泰公司的投资，已办妥有关手续。（9）兴隆公司委托华泰公司代为偿还前欠A公司货款10万元，并作为对华泰公司投资的减少，已办妥有关手续，但华泰公司尚未支付货款。所以由以上的任何事例都可以看出：任何一项经济业务的发生，无论引起资产和负债及所有者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏资产与负债及所有者权益之间的平衡关系。例（单选）：一项资产增加，一项负债增加的经济业务发生以后，会使企业的资产和权益的总额发生（）。A.不相等的变动B.同时增加的变动C.同时减少的变动D.以上变动均有可能『正确答案』B例（单选）：企业向银行借入款项，表现为（）。A.一项资产减少，一项负债减少B.一项资产减少，一项负债增加C.一项资产增加，一项负债减少D.一项资产增加，一项负债增加『正确答案』D例（单选）：某企业资产负债表月末有关项目如下：流动资产l00万元，固定资产350万元，无形资产80万元，流动负债130万元，长期负债180万元，假定不考虑其他因素，则该企业所有者权益的总额是（）。A.130万元B.200万元C.220万元D.400万元【答案】C例（多选）：下列经济业务中，会引起企业的资产和负债同时变化的是（）。A.企业以现金购买原材料B.企业以银行存款支付购买固定资产的款项C.企业从银行取得短期贷款D.企业赊购原材料『正确答案』CD例（判断）：任何一项经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系，只会使资产和权益总额发生同增或同减的变化。『正确答案』×二、收入一费用=利润这是反映经营成果的会计等式。是企业编制利润表的基础。例（判断）：会计恒等式在任何一个时点上都是平衡的。（）『正确答案』√第二节复式记账记账方法，是指在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务的方式不同，可以将记账方法划分为单式记账法和复式记账法两种方法。1、单式记账法概念单式记账法是指对发生的经济业务所产生会计要素的增减变动，只在一个账户中进行登记的记账方法。(通常只登记现金和银行存款的收付业务,以及应收和应付的结算业务,其它不做记录。)一、复式记账法任何一项经济业务发生时，就以相等的金额,在相互关联的两个或两个以上科目进行记录,这种双重记录的方法就是复式记账法例如，用银行存款20000元购买一台设备，对于这笔经济业务，一方面在“银行存款”账户记录银行存款减少20000元，另一方面在“固定资产”账户记录固定资产增加20000元，通过这样登记就能够清晰地反映该笔经济业务的来龙去脉。具体记录结果如图3－1所示。复式记账法的种类(了解)（1）借贷记账法：目前唯一正在使用的复式记账法。（2）收付记账法：在我国传统的收付记账法基础之上发展起来的复式记账法。我国从1966年开始在全国预算单位长期使用的会计记账方法。（3）增减记账法：上世纪60年代我国商业系统会计改革发明的复式记账法。我国20世纪六十年代中期至七十年代后期这种方法被广泛使用。在1992年会计制度改革以前，我国所采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。而复式记账法是一种最科学的记账方法，目前世界各国都广泛采用这种方法。《企业会计准则——基本准则》中明确规定：企业应当采用借贷记账法记账。复式记账法的特点：1.对于企业所发生的每一笔经济业务，复式记账法都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。2.在复式记账法下，由于在每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记.便于对账户记录的结果进行试算平衡。例（单选）：关于复式记账，下列表述中不正确的是（）。A.对于每一项经济业务，都必须在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记B.复式记账法按照记账符号的不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等C.复式记账是以会计等式为依据建立的一种记账方法D.每一项经济业务发生后，都以相等的金额在有关账户中进行记录『正确答案』D二、借贷记账法1.概念是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。它是建立在“资产＝负债＋所有者权益”会计恒等式的基础之上。2.2.借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。账户分类（按其反映的经济内容分）1.资产类、2.负债和所有者权益类、3.费用（成本）类4.收入类三、借贷记账法下的会计科目结构(账户结构)（非常重要,必须掌握）账户的结构图1、资产及成本费用成本账户借方账户名称贷方期初余额发生额（增加方）发生额（减少方）本期发生额（增加合计）本期发生额（减少合计)期末余额2、负债及所有者权益（收入、利润）类账户借方账户名称贷方期初余额发生额（减少方）发生额（增加方）本期发生额（减少合计）本期发生额（增加合计)期末余额资产类账户期末余额的计算公式：资产类账户期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额一本期贷方发生额负债及所有者权益类账户期末余额的计算公式如下：负债及所有者权益类账户类账户期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额一本期借方发生额以上各类账户结构可以归纳成图3-7一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向。例（单选）：在借贷记账法下，“贷”表示的含义是（）。A.资产的减少或权益的增加B.资产的增加或权益的减少C.资产的减少或权益的减少D.资产的增加或权益的增加『正确答案』A例（单选）：账户的余额月末可以不为零的是（）。A.生产成本B.财务费用C.其他业务成本D.制造费用『正确答案』A例（判断）：账户的基本结构分为左、右两个方向，左方登记增加，右方登记减少。（）『正确答案』×例（单选）：应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为l7900元，该账户期末余额为（）。A.贷方43800元B.借方27000元C.借方43800元D.贷方27000元『正确答案』A『答案解析』贷方期末余额＝35400+26300-l7900=43800例（单选）：采用借贷记账法时，负债账户的结构特点是（）。A.借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方B.借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额C.借方登记减少数，贷方登记增加数，期末余额在贷方D.借方登记减少数，贷方登记增加数，期末一般无余额『正确答案』C例（多选）：损益类账户的借方登记（）。A.收入的增加B.收入的减少C.费用的增加D.费用的减少『正确答案』BC例（判断）：负债和所有者权益类账户的期末余额一般在借方。（）『正确答案』×借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。运用借贷记账法记账，可分为以下步骤：（四）借贷记账法的记账规则【例3—6】从银行提取现金4000元备用。借：库存现金4000货：银行存款4000【例3—7】从银行取得短期借款60000元，已存入存款账户。借：银行存款60000贷：短期借款60000例3—8】华泰公司2009年6月份发生下列经济业务：（1）从银行取得六个月的借款100000元存入银行。借：银行存款100000货：短期借款100000（2）收到国家投资的一台设备，价值200000元。借：固定资产200000货：实收资本200000（1）概念:是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。编制会计分录时。“上借下贷，左右错开”的列示方式。会计分录的格式包括记账方向、会计科目和应记金额。2.会计分录2）会计分录的分类。按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。复合会计分录一般可以分解为几个简单分录。五、借贷记账法试算平衡借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：1.发生额平衡法2.余额平衡法∑账户借方余额=∑账户贷方余额∑账户期初借方余额=∑账户期初贷方余额∑账户期末借方余额=∑账户期末贷方余额如下图账户期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方资产类账户√√√√……√√√√权益类账户√√√√……√√√√合计AABBCC●发生额及余额试算表结构与平衡原理：A=AC=C依据：会计基本等式B=B依据：借贷法的记账规则试算平衡能够检验的错误1.会计分录中一方金额记错2.一方金额遗漏记载或重复记载3.过入账户的一方金额过错、一方方向过错4.账户借方或贷方合计数计算错误试算平衡不能检验的错误1.会计分录中借贷双方全部漏记2.全部重记3.方向颠倒4.用错账户六、总分类科目与明细分类科目的平行登记1.所依据的会计凭证相同（凭证相同）2.借货方向相同（方向相同）3.所属的会计期间相同（期间相同）4.计入总分类科目的金额与计入所属明细分类科目的合计金额相等（金额相等）