账户和复式记账法的应用

第三章账户和复式记账法的应用——工业企业主要经营过程的核算和成本计算第一节资金筹集过程账户设置及其运用第二节供应过程账户设置及其运用第三节生产过程账户设置及其运用第四节销售过程与财务成果账户的设置及其运用第五节其他经济业务的核算第一节资金筹集的核算教学目的：通过学习要求学生了解资金筹集的渠道，筹资活动主要经济业务内容、账户设置和主要业务的帐务处理重点难点：资金筹集的主要渠道及其核算方法教学内容：一、资金筹集核算的主要内容1、筹资的主要渠道：投资者投入、向银行取得的借款2、投资者：国家、法人单位、个人、外商投资方式：货币资金、固定资产、材料物资、无形资产二、账户的设置：1、实收资本：反映企业投资者投入资本的增减变动情况。贷记实际收入数。（所有者对企业的投资须在工商部门注册、注册资本不能随意减少），借方一般无发生额，余额在贷方。明细账：国家资本、法人资本、个人资本、外商资本2、短期借款：向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。贷记增加，借记减少，余额在贷方。3、长期借款：向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上的各种借款。4、资本公积：用反映企业因接受捐赠等而引起的投资者公共积累资本的增减变动情况。贷记接受捐赠等增加的数额，借记转增资本减少的数额。（一）实收资本的核算P67实收资本－投资主体所有者投入；盈余公积转增资本；资本公积转增资本合同期满或破产清算时收回的投资额；企业减资发还股款余额企业实有的资本或股本数额借：银行存款固定资产（等等）贷：实收资本借：盈余公积资本公积贷：实收资本有关规定：P67（二）短期借款的核算核算内容取得借款支付借款利息归还借款取得借款：借：银行存款贷：短期借款支付借款利息：（按季结算）借：财务费用贷：应付利息（银行存款）归还借款借：短期借款贷：银行存款三、资金筹集举例说明：1、收到国家投入的资本500000元，存入银行。业务分析：借：银行存款500000贷：实收资本--国家资本500000提出问题：若国家投入的是机器设备、专利技术等，该怎样处理？2、企业发行股票，面值4000000元，发行价5000000元。款项全部存入银行。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000贷：资本公积10000003、经股东大会批准，将企业的资本公积1000000元，转增资本。借：资本公积1000000贷：实收资本10000002、向银行借入期限为六个月的借款50000元，存入银行。业务分析：（略）借：银行存款50000贷：短期借款50000提出问题：若借入的是三年期的借款，那又怎样处理？小结：1、投资者投资的核算点出规律2、借入短期借款的核算3、接受捐赠的核算4、转增资本的核算一、材料采购成本的构成1.买价。2.运杂费。3.运输途中的合理损耗。4.入库前的挑选整理费。5.购入物资负担的税金和其他费用。二、账户的设置材料采购采购费用购入各种物资的买价、采购费用已验收入库物资的实际成本余额尚未完成采购手续物资的买价、采购费用品种、规格原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本余额结存材料的实际成本品种、规格结转入库材料的实际成本采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本管理费用第二节供应过程账户设置及其运用应付账款－供货单位已付购货款应付购货款余尚未支付的货款银行存款现金应付账款材料采购原材料①购入②入库三、材料采购及入库业务的核算例1向金兴工厂购入甲材料200吨，＠108元，计21600元；乙材料100吨，＠46元，计4600元。货款尚未支付。借：材料采购－甲材料21600－乙材料4600贷：应付账款－金兴工厂26200例2以银行存款支付上述两种材料的运费450元，装卸费150元。借：材料采购－甲材料400－乙材料200贷：银行存款600采购费用的分配按买价比例进行分配：按重量比例进行分配：甲材料：200T乙材料：100T运费、装卸费合计：600甲材料分摊：乙材料分摊：200200＋100＝400600×100200＋100＝200600×例3从本市购入丙材料1000kg,@3元，货款及运杂费700元均以银行存款付清。借：材料采购－丙材料3000管理费用700贷：银行存款3700例4前欠金兴工厂购货款26200元已以银行存款付清。借：应付账款－金兴工厂26200贷：银行存款26200例5三种材料均已完成采购过程，结转物资采购成本。借：原材料－甲材料22000－乙材料4800－丙材料3000贷：材料采购－甲材料22000－乙材料4800－丙材料3000材料采购成本计算表年月份单位：元成本项目甲材料（200吨）乙材料（100吨）丙材料（1000kg)总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本买价采购费用21600400108246002004623000030材料采购成本2200011048004830003作业：P92业务题4共同性费用采用一定的标准进行分配；求某个项目的合计数开账户进行汇总。课堂练习新华工厂200×年3月发生以下经济业务：1.从A公司购入甲材料40T，@400元，乙材料20T，@1600元，货款尚未支付。2.用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费360元。3.从B公司购入丙材料50T，@6000元，货款用银行存款支付。4.从C公司购入甲材料50T，@400元，乙材料20T，@1600元，货款尚未支付。C公司包送货上门。5.用银行存款支付前欠A公司货款48000元。6.用现金支付60元从B公司购入的丙材料搬运费。7.上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采购成本。要求：编制会计分录，“材料采购”、“原材料”要写明细帐，运杂费按重量比例分配。第三节生产过程账户设置及其运用一、产品生产成本的构成有关劳动资料耗费的费用：Fa（Fixedassets)折旧等有关劳动对象耗费的费用：各种原材料、辅助材料等有关活劳动耗费的费用：生产工人工资、福利费等其他纯货币性支出：水电费等按其经济用途不同进行分类，产品成本包含以下成本项目：1.直接材料2.直接人工P92～933.制造费用二、账户设置P93～99成本、费用、支出支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。收益性支出：形成费用资本性支出：形成资产——分期摊入费用费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出广义的费用包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出。狭义的费用仅指期间费用。成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。一般理解：支出费用成本资本性支出期间费用1.制造费用－费用项目期内发生的各种制造费用期末分配应由各种产品制造成本负担的制造费用无余额2.生产成本－基本生产成本－辅助生产成本直接材料直接人工期末分配转来的制造费用完工入库产品的制造成本余在产品的制造成本（产品名称）3.库存商品－品种、规格入库产品的实际成本发出产品的实际成本余期末库存产品的实际成本结转入库产品实际成本4.跨期摊配账户待摊费用－费用种类本期已支出的待摊费用应由本期成本、费用负担的待摊费用余尚待摊销的待摊费用特点先支付，后分期计入成本、费用预提费用－费用种类已经支付的预提费用按规定预提计入本期成本、费用的各项支出余已预提但尚未支付的预提费用数额特点先计入成本、费用，后支付5.应付职工薪酬本期实际支付的薪酬本期分配的应付职工薪酬额余应付未付薪酬余实际支出大于预提数（待摊费用）余多付薪酬7.固定资产－种类增加的固定资产的原始价值减少的固定资产的原始价值余现有固定资产的原始价值8.累计折旧累计折旧的冲销数提取的折旧额余现有固定资产提取折旧的累计数差额：固定资产净值权责发生制和待摊、预提费用权责发生制（应计基础）：凡是应该计入本期的费用和收入，无论本期是否实际收到或支出款项，均应计入本期。收付实现制（现金基础）：支出与收入均以实际款项的收付时间为准。例：1月初预付第一季度的租金1500元。按权责发生制：三个月每月各计500元费用。按收付实现制：1月份计支出1500元，2、3月份不计。待摊费用：先支付，后摊销预提费用：先预提，后支付上例按权责发生制，1月初支付的1500元租金，支付时先计入一个“暂时”性账户——待摊费用，然后逐月摊入成本费用。相反，若3月底才支付1500元，则1、2月份虽然没有实际款项的支付，但已经形成负债，先提取，后支付。待摊、预提费用专项练习待摊费用图示待摊费用管理费用银行存款15001500500500①②③④①1月初支付第一季度租金1500元②1月份摊销500元租金，计入管理费用③2月份摊销500元租金，计入管理费用④3月份摊销500元租金，计入管理费用3月份底，全部待摊费用摊销完毕，无余额500500500500预提费用图示预提费用管理费用银行存款15001500500500④①②③①1月份预提500元租金，计入管理费用②2月份预提500元租金，计入管理费用③3月份预提500元租金，计入管理费用④3月底支付第一季度租金1500元3月份底，全部预提费用支付，无余额500500500500待摊、预提费用专项练习某工厂3月初预提费用贷方余额6000元，待摊费用借方余额4000元，3月份发生以下经济业务，试做会计分录1.支付本季度水电费，一共9000元，其中1、2月份已经预提6000元。2.摊销本月应承担的厂部办公房租金4000元。3.本月发生生产用固定资产大修费用3000元，以银行存款支付。该大修费用分10个月摊销，本月摊销300元。4.预提应由本月承担的短期借款利息650元。要求：根据以上经济业务做会计分录，并开设预提费用、待摊费用总账，说明两账户余额的含义。三、生产过程基本经济业务的核算1.本月生产A产品耗用甲种材料80万元，B产品耗用乙种材料20万元。借：生产成本－A产品800000－B产品200000贷：原材料－甲材料800000－乙材料2000002.结算本月应付职工工资39万元，其中，生产A产品生产工人工资20万元，B产品生产工人工资10万元，车间管理人员工资5万元，行政管理人员工资4万元。借：生产成本－A产品200000－B产品100000制造费用50000管理费用40000贷：应付职工薪酬390000生产领料：生产成本车间一般耗用领料：制造费用厂部管理领料：管理费用工资核算：直接生产工人：生产成本车间管理人员：制造费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用例6.计提本月Fa折旧70000元，其中，生产用折旧45000元，行政管理部门25000元。例3.提取现金400000元，备发工资。借：库存现金400000贷：银行存款400000例4.以现金400000元发放职工工资。借：应付职工薪酬400000贷：库存现金400000例5.按工资总额的14%提取职工福利费。借：生产成本－A产品28000－B产品14000制造费用7000管理费用5600贷：应付职工薪酬54600生产用固定资产折旧：制造费用管理用固定资产折旧：管理费用借：制造费用45000管理费用25000贷：累计折旧70000固定资产与累计折旧固定资产账户：固定资产账户要求总是反映原始价值。购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。一般物耗计入费用的情形如右：固定资产计入费用的情形如下：×原材料制造费用10万1万1万固定资产制造费用10万累计折旧1万1万即：固定资产专记原价，增加记借。累计折旧专记折耗，增加记贷。固定资产净值＝固定资产原价－折旧应付职工薪酬核算说明工资核算一般分2个部分：•计算应发放工资，并计入成本、费用•实际发放工资以上两个部分各自独立，前者是将“工”费打入成本、费用，后者是单纯的以银行存款偿付“应付工资”（负债）福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什么费用，福利费也相应计入。•福利费不发放，使用的时候直接抵减。如：报销职工医药费600元：借：应付职工薪酬