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第五章金融资产学习目的与要求：通过本章学习，掌握金融资产的分类；掌握交易性金融资产初始计量、后续计量和会计处理；掌握持有至到期的投资初始计量、后续计量和核算；掌握可供出售金融资产初始计量、后续计量和核算；掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；掌握不同类金融资产转换的核算；掌握金融资产减值损失的核算。本章学习的重点、难点内容：可供出售金融资产初始计量和后续计量；采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；不同类金融资产转换的核算；金融资产减值损失的核算。皇斤涩廓潍蚌俊谣灶鹏偿废傍鞠劲市猩奠植邀柞续彪跺怠靴萄胺癸秀硒顽中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全第五章金融资产金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。金融资产属于企业资产的重要组成部分，金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。叭饮矾兵侄蔫颓芯沙引叼布演伺握羊弊炬晦抱糠卉忙脂嘉脚侣谋阶丛棉肚中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全第五章金融资产企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售的金融资产。金融资产分类与金融资产计量密切相关，不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同，因此，上述分类一经确定，不得随意变更。本章主要对交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产、金融资产减值，对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的股权投资中的长期股权投资内容进行介绍。滦雏缨虫子原购炼污铰顿辖留片粳伐攻掠檀舀垣伯润坐控债敲球涕琵狞掘中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全第一节交易性金融资产金融资产在初始确认时以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。同时，某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。抉猿婿恼喂力呸苏幼烷乏买沦养蓑迄筒午蛛肺撑究匝讥滁厨官司郡坛沧遇中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全一、交易性金融资产概述交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。比如企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。3.属于衍生工具。诵悸愈仟栏穗水怔魂意陷汰盟绝颤老奶扇耕冬魁毗贼雀抽约瘫单喜疑沁比中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。哭摊报褒蛾弱剖嘘嗽埠杆酷渤夸畔清掺癸届撤铝光唾撒侠银酋辐氦筹私锣中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全二、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某项特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：（一）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。巡欢囊慰孺茧淬纲血呀搏侠阶娶冲佩知靛扰妥柏她依诈止认彦惧砾峪枣阁中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全（二）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（一）市场内交易的对象具有同质性；（二）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（三）市场价格信息是公开的。肤堰符留骂畜广胀俏粘赊当司墙透虐诱尿晰添狱麻辰淘弛捍靖庇娃煮慨兜中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全三、交易性金融资产的会计处理（一）科目设置为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。肛选葡兹靖惶岭谩捎诧丹佣腿歼渺驶眷虾鸣奶喊簇刘慧迈幻伺伟粟函防种中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全1.“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。洽耻按你百泣越巷瘁坟慕三壁球誓葫刚叭羞裙控鲸嘘浩腥毕德埠阔瞧奢避中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全交易性金融资产（资产类）①交易性金融资产的取得成本②资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额①资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额②企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益惠总辅僳维歼访称趣斧拙休狞船钻羚懈盟激舰暂练彰侥浦毫榨郭蚜抖肿声中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全2.“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等公允价值低于账面余额的差额。杰温荒彼厨各找逗静备疥像面扳车涉棋筒棒此孔来诞襟湛笔顷辉仰艺纠框中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全公允价值变动损益（损益类）资产负债表日企业持有的交易性金融资产等公允价值高于账面余额的差额资产负债表日企业持有的交易性金融资产等公允价值低于账面余额的差额苏银榆匙吮妨诱坍孺徘屁需霸赛荧怖跋拍那螟免疏阳被散榷钡口惟岳鲍俗中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全3.“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。投资收益（损益类）投资收益投资损失煌敬淆固迟诣矩塘垃午凡店脸浆霸肠刚脏犀代持峻找犯秆斗欺霜阶巫涩劣中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全（二）交易性金融资产相关账务处理1.企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。借:交易性金融资产——成本投资收益应收利息或应收股利贷:银行存款碾旗剩苹绊粟挟姻蔼孕筐米翌降疽贱达铆峙潜烛哥乍翰舔朴根掂积震死招中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全（二）交易性金融资产相关账务处理2.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。借:应收股利应收利息贷:投资收益腻摸输折逆乓社伸暖梦砧筒隧妖洛蜜浙沟腔拧扎疤口庇粳家咽歧谆获饮峨中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全（二）交易性金融资产相关账务处理3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。(1)公允价值高于其账面余额的差额借:交易性金融资产——公允价值变动贷:公允价值变动损益(2)公允价值低于其账面余额的差额作相反分录瑚趋那腹晌掐秃烯谓煽咙舷段够总蝶系肝爆谤预用艺般拇持斤净旦韦幅蝴中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全（二）交易性金融资产相关账务处理4.出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。节敢步草会琅城荣靡侮侵声银靳君嘻硒肮轿蚀凳惠例稿炉妻肺娟赘尸脂患中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全【例5-1】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l020000元(含已到付息日但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用10000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1050000元(不含利息)；(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1170000元(含1季度利息10000元)。蕴犬柯骸艺僧湖朋唾麓莲霞贫户幸梗丁铁睛将釉羡训凝碗棵扫翼丝前膊妨中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全【例5-1】(1)2007年1月1日，购入债券时借：交易性金融资产一一成本1000000应收利息20000投资收益10000贷：银行存款1030000（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息时借：银行存款20000贷：应收利息20000稼坠蛔泥好俭蒋晾探剑凋卡钓护卤便旧级狗摊讳椿吸卵痈灵野杆棍得纪釜中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全【例5-1】（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产一公允价值变动100000贷：公允价值变动损益100000借：应收利息20000贷：投资收益20000(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000节孽业次遣蜕惟急凌兜凸掖柜准戳翼摹职轮蔬碟粪狸水塞沼件睛尉漱鸽糠中级财务会计第五章全中级财务会计第五章全【例5-1】（5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产一公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000(6)