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第九章财务会计报告资产负债表（财务状况）利润表（经营成果）总账明细账第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念•又称财务报告，是指单位根据经过审核的会计帐簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期和某一会计期间的财务状况、经营成果、现金流量等会计信息的文件。•如何理解？•1）、资料必须经过审核的•2）、财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，以便反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。•3）对外提供，但并不意味着财务报告使用者都是外部人员。•4）、财务报告是财务核算的最终成果，也是会计核算的重点。请问会计核算的起点是？•5）、主要反映三个方面的内容•6）财务会计报告与财务报表的不完全等同的概念•财务会计报告包括财务会计报表和在财务报告中披露的相关信息和资料。例：判断：会计报表应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。（T）例：判断：编制会计报表的主要目的就是为会计报表使用者决策提供信息。（T）例：判断：我国《企业会计制度》规定的会计报表主要是对外提供的，因此与企业的职工关系不大。（F）二、财务会计报告的构成会计报表会计报表是财务会计报告的主要组成部分，它是根据会计账簿和有关资料，按照规定的报表格式，总括反映一定期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件。企业向外提供的会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表所有者权益变动表以及有关附表。会计报表附注会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。财务情况说明书财务情况说明书是对企业一定会计期间生产经营以及财务、成本情况进行分析说明的书面文字报告。•例：判断：会计报表附注是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目所做的解释，以便于会计报表使用者理解会计报表的内容。（T）■反映企业某一特定时点的资产、负债和所有者权益情况的文件；■反映企业一定时期内经营成果的文件；资产负债表（财务状况）资产、负债、所有者权益利润表（经营成果）收入、费用、利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表（权益变动情况）所有者权益•■反映企业一定时期内现金流量情况的文件。•■反映公司本期（年度或中期）内至截至期末所有者权益变动情况的报表•2、编制会计报表的作用会计报表的作用1．为投资者、债权人的投资决策和信贷决策提供信息资料2．为管理当局、企业职工提供信息资料3．为满足上级主管、专业公司和国家的宏观决策提供必要的信息资料4．为财政、税务部门、银行进行了解和监督提供信息资料5．为审计监督机构提供信息资料三、会计报表的种类•1、按反映的内容不同可以分为静态报表和动态报表•（1）静态报表是指反映企业资金运动处于某一相对静止状态情况的会计报表，资产负债表。如：资产负债表•（2）动态报表是指反映企业资金运动状况的会计报表，如损益表、所有者权益变动表、现金流量表2、照编制报送的时间不同，可分为中期财务报表和年度财务报表（1）中期财务会计报表，是指以中期为基础编制的财务会计报表，中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。它可以是一个月、一个季度或者半年，也可以是其他短于一个会计年度的期间。（2）年度财务会计报表：按年编报的会计报表称为年度报表，如年度资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表等。•例：多选：财务会计报告分为（ABCD）。A．年度财务会计报告B．季度财务会计报告C．半年度财务会计报告D．月度财务会计报告财务会计报告的对外提供月报年度报告半年度报告季度报告月份终了6日内（节假日顺延）季度终了15日内年度中期结束后60日内年度终了4个月内主表编报时间编报时间现金流量表至少年报股东权益变动表年报资产负债表利润表月报、季报、年报月报、季报、年报3、按报表的用户划分（1）、对外财务报表对外财务报表是企业必须定期编制并且定期向上级部门、银行、财税部门等报送或按规定向社会公布的会计报表。包括：资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益（或股东权益）变动表。（2）、内部财务报表内部财务报表是企业根据其内部经营管理的需要而编制的、供其内部管理人员使用的会计报表。如成本、综合等报表绝大多数都属于内部报表。4、按编报的会计主体不同，可分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是指在以母公司和子公司组成的具有控股关系的企业集团中，由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表，用以分别反映母公司和子公司本身各自的财务状况和经营成果。（母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司，是指被母公司控制的企业。）合并会计报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。是以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动情况的会计报表。4.会计报表的编制要求（1）真实可靠：审核无误的（2）完整全面：不得漏编漏报（3）编报及时（4）便于理解：清晰明了（5）相关可比（6）符合相关规定•例：多选：下列各项中，属于财务会计报告编制要求的有（ABCD）。A．真实可靠B．相关可比C．全面完整D．编报及时第二节资产负债表一.资产负债表的含义◆反映企业某一特定时日财务状况的会计报表。特定日期：是指某一特定的时点，如月初、月末、季初、季末、年初、年末。财务状况：是指企业资产、负债、所有者权益的分布情况，企业的支付能力和偿债能力。•例：单选：下列会计报表中，反映企业在某一特定日期财务状况的是（C）。A．现金流量表•B．利润表•C．资产负债表•D．利润分配表•例：判断：资产负债表是反映企业在一定时期内财务状况的报表。（F）二.资产负债表的作用●提供企业资产总额及其分布状况。●反映企业负债总额及其结构状况。●反映企业所有者权益总额及其结构状况。●提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。•例：最关心企业的偿债能力和支付利息能力的会计报表使用者是（B）。A．政府机构B．债权人C．投资者D．企业职工三、资产负债表的结构原理及具体结构（一）基本结构资产=负债+所有者权益(1)或资产-负债=所有者权益(2)（二）具体结构—格式1帐户式1）按公式(1)方式排列资产、负债、所有者权益各类项目2）资产、负债具体项目分别按流动性由大到小排列，所有者权益项目按资本、准资本顺序排列3）主要项目单独列示，次要项目合并列示2报告式1）按公式(2)方式排列资产、负债、所有者权益各类项目2）资产、负债具体项目分别按流动性由大到小排列，所有者权益项目按资本、准资本顺序排列3）主要项目单独列示，次要项目合并列示注意：（1）我国《企业会计准则》规定，我国企业的资产负债表是帐户式（2）表内的排列顺序（3）理论依据：资产=负债+所有者权益例：根据我国统一会计制度的规定，企业资产负债表的格式是（B）。A．报告式B．账户式C．多步式D．单步式资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产：货币资金短期投资应收账款其它应收款预付账款存货待摊费用流动资产合计长期债权投资固定资产减：累计折旧固定资产净值固定资产合计无形资产流动负债：短期借款应付账款预收账款应付工资应付福利费应交税金其它应交款预提费用流动负债合计长期负债：长期借款长期负债合计所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产合计权益合计资产负债表（三）.账户式资产负债表的结构和内容单位名称：年月日单位：元表首表体左右账户式资产项目负债及所有者权益流动资产流动负债货币资金短期借款应收帐款应付帐款其他应收款应付工资待摊费用应交利润存货应交税金其他应付款流动资产合计预提费用长期投资固定资产长期负债减：累计折旧长期借款固定资产净值应付债券在建工程负债合计所有者权益固定资产合计实收资本无形资产资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计资产负债表常见项目分类与排列金额金额流动性增强方向流动性增强方向流动性增强方向•例：单选：资产负债表中资产的排列顺序是（C）。A．资产的收益性B．资产的重要性C．资产的流动性D．资产的时间性四.资产负债表的编制方法（一）基本编制方法列表首应根据各项目填列单位名称、日期和货币单位（二）资产负债表期末数的具体填制根据相关总账账户期末余额直接填列根据相关总账账户期末余额分析计算填列。资产负债表项目的期末数应根据该项目反映内容的不同分别采用下列方法进行填列。根据相关明细账账户期末余额分析计算填列。根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列。根据相关资产类账户与其备抵账户抵消后的净额填列。前进根据相关总账账户期末余额直接填列的项目注意哪些账户可以P136例借短期借款贷90000“短期借款”项目填列：90000根据若干总账账户期末余额分析计算填列的项目根据相关总账账户期末余额分析计算填列的项目包括：“货币资金”、“存货”、“未分配利润”等。“货币资金”项目的期末数=“现金”账户余额+“银行存款”账户余额+“其他货币资金”账户余额“存货”项目的期末数=“原材料”账户余额+“库存商品”账户余额+其他存货账户余额“未分配利润”项目的期末数=“利润分配”账户余额+“本年利润”账户余额注意“未分配利润”项目在编制年报表时，由于期末“本年利润”账户结转“利润分配”账户后无余额，故年报表的余额以“利润分配”账户余额填列。如果两账户余额相加后为贷方余额，表示利润，本项目以正数填列。如为借方余额，表示亏损，本项目以负数填列。•例：某企业期末“在建工程”“原材料”“生产成本”“库存商品”总账借方余额分别为：1200元、3000元、5000元和2400元。该企业资产负债表“存货”项目的期末数为（D）元。•A.5400B.6600•C.10400D.11600根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目包括：“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”项目。•B、根据明细科目余额计算填列•“应收账款”项目=“应收账款”明细科目的借方余额+“预收账款”明细科目的借方余额•“预付账款”项目=“预付账款”明细科目的借方余额+“应付账款”明细科目的借方余额•“应付账款”项目=“应付账款”明细科目的贷方余额+“预付账款”明细科目的贷方余额•“预收账款”项目=“预收账款”明细科目的贷方余额+“预收账款”明细科目的贷方余额•记忆方法：两收合一收，借贷分开走。两付合一付，各走各的路。“预付账款”项目：应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计填列。“应付账款”项目：应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计填列。•例：某企业“应付账款”明细账期末余额情况如下：“应付账款——X企业”贷方余额为200000元，“应付账款——Y企业”借方余额为180000元，“应付账款——Z企业”贷方余额为300000元。假如该企业“预付账款”明细账均为借方余额。则根据以上数据计算的反映在资产负债表上“应付账款”项目的数额为(C)元。A.680000B.320000C.500000D.80000•根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列。根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列的项目有：一年内到期的长期债权投资：应根据“长期债权投资”账户所属明细账的相关记录进行填列长期债权投资：应根据“长期债权投资”总账账户余额减去“一年内到期的长期债权投资”项目的数额进行填列。一年内到期的长期负债：应根据“长期借款”等长期负债账户所属明细账的相关记录进行填列。长期负债各项目：应根据“长期借款”等长期负债总账账户余额减去“一年内到期的长期负债”项目的数额进行填列。企业的长期债权投资和长期负债到最后一个年度时，在会计概念上就由原来的长期资产和负债成为了流动资产和负债，为了更好的反映企业的资产负债情况，资产负债表项目中将这些“一年内到期的长期债权投资