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管理会计学－10标准成本制度哈工大管理学院会计学周振华标准成本制度标准成本制度概述标准成本的制定成本差异的计算和分析成本差异的帐务处理标准成本制度的作用有利于简化成本核算。有利于加强成本控制。有利于企业成本决策。有利于实行例外管理。有利于激励工作热情。标准成本制度的涵义和内容标准成本制度：也可称为标准成本控制系统或标准成本会计，是通过预先制定标准成本，将标准成本和实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。标准成本制度包括标准成本的制定、成本差异的计算分析和成本差异的帐务处理三方面内容。标准成本标准成本：指按照成本项目反映的，在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品的成本目标。标准成本的分类★理想标准成本是在最佳工作状态下可达成的目标成本水平。★基础标准成本是指以某一年的历史成本水平为基础制定的标准成本。★正常标准成本是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平，它根据正常的消耗水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。标准成本的制定直接材料标准成本的制定直接材料用量标准的制定直接材料价格标准的制定直接材料标准成本的制定直接人工标准成本的制定直接人工数量标准的制定直接人工价格标准的制定直接人工标准成本的制定制造费用标准成本的制定单位产品标准成本计算表直接材料标准成本的制定直接材料用量标准的制定：材料消耗定额直接材料价格标准的制定：材料计划价格直接材料标准成本的制定单位产品直接材料标准成本=∑（直接材料用量标准×直接材料价格标准）表10-1单位产品直接材料标准成本单位：元项目甲材料乙材料丙材料合计材料用量标准（千克/件）材料价格标准（元/千克）1053.5107.52单位产品直接材料标准成本（元/件）503515100直接人工标准成本的制定直接人工用量标准（工时标准）的制定：工时消耗定额直接人工价格标准（工资率标准）的制定：标准工资率直接人工标准工资率=预算生产工人工资总额/预算工时总额直接人工标准成本的制定单位产品直接人工标准成本=∑（工时标准×工资率标准）∑（该产品某项作业工时标准×直接人工标准工资率）表10-2单位产品直接人工标准成本计算表单位：元项目甲车间乙车间丙车间合计直接人工工时标准（小时/件）直接人工标准工资率（元/小时）49.238.728.59单位产品直接人工标准成本（元/件）36.826.11779.9表10-3单位产品制造费用标准成本计算表项目变动制造费用固定制造费用合计预算制造费用（元）7000035000105000预算总工时（小时）630006300063000标准分配率（元/小时）1.110.55510665单位产品工时标准（小时/件）999单位产品制造费用标准成本（元/件）10515制造费用可以分为变动制造费用和固定制造费用两部分，这两部分都按标准用量和标准分配率的乘积计算，标准用量一般都采用工时表示。制造费用用量（数量）标准：制造费用标准工时，一般用直接人工或机器工作的标准工时制造费用价格标准：制造费用标准（预算）分配率制造费用标准成本的制定制造费用标准（预算）分配率=预算制造费用总额/预算工时总额单位产品制造费用标准成本=制造费用标准工时×制造费用标准（预算）分配率表10-4单位产品标准成本计算表项目金额（元）直接材料标准成本（元/件）直接人工标准成本（元/件）变动制造费用标准成本（元/件）固定制造费用标准成本（元/件）10079.9105单位产品标准成本（元/件）194.5[例9-5]预算全年变动费用为60100元，全年预计工时为30050小时，预算全年固定费用为80000元。企业所编制的制造费用预算见表9-7所示。表9-7制造费用预算2006年度季度一二三四全年预计工时(小时)525077509750730030050预算变动费用分配率(元/小时)22222预算变动费用小计(元)1050015500195001460060100预算固定费用部分(元)2000020000200002000080000预算固定费用分配率(元/小时)3.802.582.052.742.66预算制造费用分配率(元/小时)5.804.584.054.744.66预算制造费用合计(元)30500355003950034600140100减:折旧(元)375037503750375015000以现金支付的费用(元)26750317503575030850125100[例9-6]上例企业编制2010年度的产品成本预算见表9-8所示。在该表中年初库存产成品变动制造成本为4500元，期初库存量100件﹑期末库存量110件和本期生产量6010件。表9-8单位产品成本预算2010年度成本项目单耗数量单位成本金额直接材料2千克5元/千克10直接人工5小时5元/小时25变动制造费用5小时2元/小时10变动成本法下单位成本45固定制造费用5小时2.66元/小时13.3制造成本法下单位成本58.3加权平均单位变动制造成本=(4500+6010×45)元/(100+6010)件=45元/件项目数量单位产品成本总成本本期销售产品600045270000期末库存产品110454950本期销售成本与期末库存产品成本预算项目用量标准价格标准单位标准成本直接材料计划、定额预算、预计、标准单耗计划、定额预算、预计、标准价格单位直接材料标准成本直接人工单位工时定额工资率单位直接人工标准成本变动制造费用同上分配率单位变动制造费用标准成本固定制造费用同上同上单位固定制造费用标准成本标准成本制定的若干关键概念成本差异的计算和分析成本差异的涵义和种类直接材料成本差异的计算直接材料成本差异的分析直接人工成本差异的计算直接人工成本差异的分析变动制造费用差异的计算变动制造费用成本差异的分析固定制造费用差异的计算固定制造费用成本差异的分析成本差异的涵义和种类成本差异是指在一定时期内生产一定数量的产品所发生的实际成本与标准成本之间的差额。成本差异=实际成本总额-标准成本总额成本差异按成本的构成可分为直接材料成本差异、直接人工成本差异、变动制造费用差异和固定制造费用差异。成本差异按其数量特征可以分为有利（负差)差异和不利差异（正差）。成本差异按其与主观努力的相关性可以分为可控差异和不可控差异。直接材料成本差异的计算直接材料成本差异是指一定产量产品的直接材料实际成本与标准成本之间的差额。材料成本差异＝材料实际成本－材料标准成本材料实际成本＝实际数量×实际价格材料标准成本＝标准数量×标准价格材料成本差异＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格材料数量差异＝实际数量×标准价格－标准数量×标准价格＝（实际数量－标准数量）×标准价格＝（实际用量－标准用量）×标准价格材料价格差异＝实际数量×实际价格－实际数量×标准价格＝实际用量×实际价格－实际用量×标准价格＝实际数量（用量）×（实际价格－标准价格）两个单耗：实际单耗（实际用量标准）预算单耗（材料耗用标准、标准单耗、计划单耗、定额单耗）两个价格：实际价格标准价格两个产量：实际产量预算/计划产量三个数量（用量）：材料预算数量（用量）＝预算产量×预算用量标准（预算单耗）材料实际数量（用量）＝实际产量×实际用量标准（实际单耗）材料标准数量（用量）＝实际产量×材料耗用标准（预算单耗）=实际产量×预算用量标准（预算单耗）例10-1：中华公司生产甲产品仅耗用一种直接原材料A，2010年7月份直接材料有关资料如下：计划（预算）产量500件实际产量575件单位产品用量标准4公斤/件实际材料耗用2000公斤材料计划价格2元/公斤材料实际价格2.20元/公斤单位产品实际用量=2000/575=3.48公斤/件材料成本差异分析如下：材料预算数量（用量）=500×4=2000公斤标准价格2元/公斤材料实际数量（用量）=575×3.48=2000公斤实际价格2.20元/公斤材料标准数量（用量）=575×4=2300公斤材料用量差异=（2000-575×4）×2=-600元（有利差异）材料价格差异=2000×（2.20-2）=400元（不利差异）材料成本差异=-600+400=-200元（有利差异）单位直接材料标准成本=2*4=8元/件直接材料成本差异的分析⑴材料价格差异原因：这项差异就是材料采购成本与编制标准成本单时的预计价格相比，多付或少付的价款。产生这些差异的原因可能是：6供应价格的变化采购批量的变动运输方式和运输线路的变化替代材料的使用材料质量的变化紧急订货⑵材料数量差异的原因：指不同批量或不同操作所耗用的材料与标准成本单的估计数相比，多耗用或少耗用所产生的差异。发生这些差异的原因可能是：6产品设计和工艺的变更材料质量和规格的变化材料储存损失的变化工人技术操作水平的升降和责任心强弱变化加工设备完好程度的变化废次品率的变动直接人工成本差异的计算直接人工成本差异也可分为价格(工资率)和数量(效率)两方直接人工成本差异＝实际工时×实际工资率—标准工时×标准工资率直接人工效率差异＝实际工时×标准工资率—标准工时×标准工资率＝（实际工时—标准工时）×标准工资率效率差异揭示由于实际工作时数超过标准工作时数而发生的额外成本，或由于实际工作时数少于标准工作时数而节约的成本。直接人工工资率差异＝实际工时×实际工资率—实际工时×标准工资率＝实际工时×（实际工资率—标准工资率）工资率差异表示由于实际工资率偏离标准工资率而引起的差异。例10-2:中华公司本月直接人工成本有关资料如下：单位产品定额工时2小时/件实际耗用工时1200小时标准工资率5元/小时实际工资率5.5元/小时直接人工成本差异计算如下：标准工时575×2=1150工时标准工资率5元/小时实际工时1200小时实际工资率5.5元/小时人工效率差异=（1200-575×2）×5=250元（不利差异）人工工资率差异=1200×（5.50-5）=600元（不利差异）人工成本差异=250×600=850元（不利差异）单位直接人工标准成本=2*5=10元/件直接人工成本差异的分析⑴工资率差异的原因：5工人调度不当，不同等级的工人在完成一定的生产工时总量中所占比重的大小和升降,主要表现为由高工资工人做低工资工人的工作。工资制度和工资级别的调整，原标准未及时修订。产品工艺过程，加工方法和工种调配的改变。劳动生产率的提高或降低。季节性或紧急性生产增加工资。⑵工资效率差异的原因：9工人生产技术不熟练，未完成工时标准。工人调动频繁，难以适应和熟悉工作，工时付出大。材料供应不及时，造成停工待料，浪费工时。材料质量低劣，加大加工时间。燃料、动力供应中断，停工待产，浪费工时。设备发生故障，停工待修，浪费工时。生产工艺变更，未及时修订标准。生产计划安排不当，造成窝工。产品批量小，批次多，工作准备时间长。变动制造费用差异的计算变动制造费用成本差异是指实际产量下产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。实际变动制造费用=实际工时×实际分配率标准变动制造费用=标准工时×标准分配率变动制造费用成本差异＝实际工时×实际分配率-标准工时×标准分配率变动制造费用可分解为效率差异（工时数量差异）和分配率差异（开支差异、价格差异）两部分。计算公式如下：变动制造费用效率差异＝（实际工时-标准工时）×标准分配率变动制造费用分配率差异＝实际工时×(实际分配率-标准分配率）例10-3：中华公司本月变动制造费用有关资料如下：变动制造费用标准分配率3元/小时实际支付变动制造费用3000元实际耗用工时1200小时变动制造费用成本差异计算如下：标准工时575×2=1150工时实际工时1200小时实际变动制造费用分配率=3000/1200=2.5元/小时标准变动制造费用分配率3元/小时变动制造费用效率差异=（1200-575×2）×3=150元（不利差异）变动制造费用分配率差异=1200×（2.5-3）=-600元（有利差异）变动制造费用差异=-600+150=-450元（有利差异）