经济法基础__税收征收管理法律制度

第1页经济法基础——税收征收管理法律制度第一节税收征收管理概述一、税收法律关系及征纳双方的权利和义务（一）税收法律关系税收是国家为了实现其职能，凭借政治权利，无偿地参与国民收入的分配，以取得财政收入的一种特定分配形式。税收法律关系：税法所确认和调整的税收征纳主体之间在税收分配过程中形成的权利和义务关系。税收法律关系由主体、客体和内容三部分组成。1.税收法律关系主体税收法律关系的参加者。分为征税主体和纳税主体。（1）征税主体。包括各级税务机关、海关等。（2）纳税主体。包括法人、自然人和其他组织。在税收法律关系中，双方当事人是行政管理者和被管理者的关系，权利与义务并不是对等的，但法律地位是平等的。2.税收法律关系的内容税收法律关系主体所享受的权利和应承担的义务。3.税收法律关系的客体税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向的对象例题：（2008年多选题）下列各项中，可以成为税收法律关系主体的有（）。A.税务部门B.在我国境内有所得的外国企业C.海关部门D.在我国境内有所得的外籍个人[答疑编号3190060101]『正确答案』ABCD『答案解析』税务部门和海关部门是征税主体，在我国境内有所得的外国企业和在我国境内有所得的外籍个人是纳税主体。（二）征纳双方的权利和义务（注意区分哪些是权利，哪些是义务）1.税务机关的权利和义务（了解）（1）税务机关的权利法规起草拟订权税务管理权税款征收权税款征收权是税务机关拥有的最基本、最主要的权力。税款征收权主要包括依法计征权、核定税款权、税收保全和强制执行权、追征税款权等税务检查权包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查权等行政处罚权其他权力及权利（2）税务机关的义务包括宣传税法，辅导纳税人依法纳税的义务；保密义务；为纳税人办理税务登记、开具完税凭证的义务；受理税务行政复议的义务；进行回避的义务；其他义务等。注意：进行回避的义务是指税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或其法定代表人、直接责任人有利害关第2页系，包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲关系、近姻亲关系、可能影响公正执法的其他利害关系的，应当回避。2.纳税人、扣缴义务人的权利和义务（相对重要）（1）纳税人、扣缴义务人的权利包括知情权，要求保密权，享受税法规定的减税、免税和出口退税优待，多缴税款申请退还权，陈述权、申辩权，要求税务机关承担赔偿责任权，延期申报和延期缴纳税款等注意：多缴税款申请退还权是指纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应立即退还。（2）纳税人、扣缴义务人的义务包括按期办理税务登记；按规定设置账簿；按期办理纳税申报；按期缴纳或解缴税款；接受税务检查等。注意：①纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先履行依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金，或者提供相应的担保的义务，然后才可以申请行政复议和起诉。②欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。③纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应向其主管税务机关报告。例题：1.（判断题）在税收征收管理法律关系中，税务机关是行政主管部门，只享有征收税款的权力，没有义务；纳税人则负有纳税义务，不享受权利。[答疑编号3190060102]『正确答案』×2.（多选题）下列各项中，属于纳税主体权利的有（）。A.请求延期纳税B.按期办理纳税申报C.申请退还多缴税款D.申请行政复议前缴纳税款、滞纳金[答疑编号3190060103]『正确答案』AC二、我国税收征收管理体制（掌握国税、地税、海关的征税范围）我国实行分税制财政管理体制。我国的税收分别由税务、海关等系统负责征收管理。1.国税局系统负责征管的税种增值税；消费税（其中进口环节的增值税、消费税由海关负责代征）；车辆购置税；对股票交易征收的印花税；企业所得税铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税、企业所得税和城市维护建设税；地方银行、非银行金融企业缴纳的企业所得税；海洋石油企业缴纳的所得税、资源税（目前资源税暂不征收）；2001年12月31日前成立的企业中央企业缴纳的企业所得税；中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的企业所得税；2002～2008年2002～2008年期间注册的企业、事业单位缴纳的企业所得税2009年起从2009年起，新增企业中应当缴纳增值税的企业，在国家税务局缴纳营业税的企业缴纳的企业所得税第3页2.地税局系统负责征管的税种营业税；企业所得税；个人所得税；资源税；印花税；城市维护建设税（不包括由国家税务局系统负责征收管理的部分）；房产税；城镇土地使用税；耕地占用税（部分地区暂由财政部门负责征收和管理）；土地增值税；车船税；烟叶税3.海关系统负责征管的税种关税；船舶吨税；委托代征的进口环节增值税、消费税例题：（2008年多选题）某大型超市在2007年度缴纳的下列税种中，属于地方税务局征收的有（）。A.增值税B.房产税C.印花税D.车船税[答疑编号3190060104]『正确答案』BCD第二节税务管理一、税务管理的概念税务管理主要包括税务登记、账簿和凭证管理、纳税申报等方面的内容。二、税务登记管理（一）税务登记的概念与范围1.税务登记的概念：税务登记是整个税收征收管理的起点。2.税务登记范围、税务登记证件及使用（1）税务登记范围——纳税人①从事生产、经营的纳税人企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位②非从事生产经营的纳税人前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外，也应该办理税务登记③扣缴义务人负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外），应当办理扣缴税款登记。注意：享受减免税待遇的纳税人需要办理税务登记。例题：1.（多选题）下列组织和人员中，应当办理税务登记的有（）。A.国有企业B.某企业在外地设立的分支机构C.出版社D.在集贸市场流动卖菜的农村菜农[答疑编号3190060105]『正确答案』ABC『答案解析』除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外，纳税人均应当办理税务登记。2.（2011年判断题）企业在外地设立从事生产、经营的场所不需要办理税务登记。（）[答疑编号3190060106]『正确答案』×第4页『答案解析』企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，都应当办理税务登记。3.（2011年判断题）纳税人在减免税期间不需办理纳税申报。（）[答疑编号3190060107]『正确答案』×（2）税务登记证件及使用纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：①开立银行账户；②领购发票。纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件：①申请减税、免税、退税；②申请办理延期申报、延期缴纳税款；③申请开具外出经营活动税收管理证明；④办理停业、歇业；⑤其他有关税务事项。注意：从事生产、经营的纳税人开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，将其全部账号向主管税务机关报告；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号。3.税务登记主管机关县以上（含本级，下同）国家税务局（分局）、地方税务局（分局）是税务登记的主管机关。国家税务局（分局）、地方税务局（分局）执行统一的税务登记代码。例题：（2011年不定项选择题）某物流公司2011年1月有关经营情况如下：……（5）在某商业银行开立一般存款账户用于业务结算。要求：根据上述资料，分析回答下列第1～4小题。第1～3小题属于第三章的知识点。（4）该公司当月开立一般存款账户应向税务机关报告的期限是（）。A.自开立之日起5日内B.自开立之日起10日内C.自开立之日起15日内D.自开立之日起30日内[答疑编号3190060108]『正确答案』C（二）税务登记的内容包括：设立（开业）税务登记、变更税务登记、注销税务登记、外出经营报验登记以及停业、复业登记等。（注意选择题）1.设立税务登记（1）办理设立税务登记的地点从事生产、经营的纳税人，向生产、经营所在地税务机关办理税务登记。（2）申报办理税务登记的时限要求——先工商、后税务；注意30日的时间规定①从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记②从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照，但经有关部门批准设立的应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记（3）申报办理税务登记需提供的资料及税务登记表填写内容资料：①工商营业执照或其他核准执业证件；②有关合同、章程、协议书；③组织机构统一代码证书；④法定代表人或负责人、业主的居民身份证、护照或其他合法证件。其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关确定。了解税务登记表的主要内容。第5页（4）税务登记证件的发放已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记。2.变更税务登记——先工商、后税务；注意30日的时间规定纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，申报办理变更税务登记，了解需要提供的资料纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，申报办理变更税务登记税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记。3.停业、复业登记注意：实行定期定额征收方式的纳税人适用。（1）停业登记实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。停业时，税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按规定申报缴纳税款。（2）复业登记纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关申报办理复业登记。纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。4.外出经营报验登记纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。纳税人应当在《外管证》有效期届满后10日内，持《外管证》回原税务登记地税务机关办理《外管证》缴销手续。5.注销税务登记——注意时间规定：办理注销工商登记前或15日内（1）纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的应在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，申报办理注销税务登记（2）按规定不需要在工商行政管理机关或其他机关办理注册登记的应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，申报办理注销税务登记纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或被其他机关予以撤销登记的应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，申报办理注销税务登记纳税人因住所、经营地点变动（1）涉及改变税务登记机关的应当办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记（2）不涉及改变税务登记机关的变更税务登记纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。（注意判断题）例题：1.（单选题）某中介服务公司从工商行政管理部门领取营业执照，其办理设