第四章 企业基本经济业务的核算

2020/6/18基础会计学1企业基本经济业务—产品生产成本核算2020/6/18基础会计学2企业的基本经济业务筹集资金产品销售产品生产生产准备企业的基本经济业务2020/6/18基础会计学3案例导入当你喝着健康又鲜美的乳酸牛奶的时候，知道乳酸牛奶是怎么生产出来的吗？乳酸牛奶的生产过程：新鲜的牛奶统一存放在高约20米的巨大圆柱体容器里，容器直接与生产车间连接，牛奶从容器里直接流到不同的加工车间。在专用的牛奶杀菌车间内，牛奶流入一套专门的超高温灭菌系统，瞬间把鲜牛奶内的各种细菌杀死，同时还不破坏牛奶含有的各种营养成份。灭菌后的鲜牛奶再进入一套专门的发酵系统，通过这套系统可以让发酵后的牛奶含有各种对人体有益的菌类，这样鲜牛奶就加工成了乳酸奶。最快大约一天的时间；鲜牛奶就可以加工成乳酸奶，次日就能运送到市区各大商场上与市民见面。每天生产这么多牛奶，如何计算出牛奶的成本呢？市场卖的180ml盒装奶定价每盒2.5元，这样的价格有盈利吗？成本会计人员应如何根据牛奶的生产工艺流程选择适当的成本计算方法？2020/6/18基础会计学4学习要点了解生产成本的构成企业生产的基本流程掌握生产费用在完工产品与在产品的分配方法；2020/6/18基础会计学5产品生产业务的核算一、产品生产业务核算的主要内容生产费用直接费用：直接材料，直接人工间接费用：水电费，动力费，固定资产折旧费，车间修理费，修理材料费，工具，车间管理人员工资等“归属性”和“对象性“谁受益，谁承担2020/6/18基础会计学6费用（广义）产品成本期间费用直接材料直接人工制造费用直接费用间接费用（狭义费用）管理费用财务费用销售费用2020/6/18基础会计学7二、生产成本核算的一般程序（一）区分应计入产品成本的成本和不计入产品成本的费用；（二）将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本；（三）将应计入本月产品成本的各项成本在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品的成本；（四）对既有完工产品又有在产品的产品，采用一定的方法在完工产品和期末在产品直接进行分配，计算出该种完工产品的总成本和单位成本。2020/6/18基础会计学82020/6/18基础会计学9完工产品和在产品在产品概念：已经投入生产，但尚未最后完工，不能作为商品销售的产品。在产品有广义在产品与狭义在产品之分广义在产品是指就整个企业而言的，它是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品，包括正在各个生产工序加工的在制品和已经完成一个或多个生产步骤，尚未最终完工而需要继续加工的自制半成品。狭义在产品是指就某一生产单位或某一生产步骤而言的，它指本生产单位或本生产步骤正在加工的在制品，不包括该生产单位或生产步骤已经完工交出的自制半成品。在产品经过全部生产过程、验收合格入库后就成为产成品。2020/6/18基础会计学102020/6/18基础会计学112020/6/18基础会计学12月初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本四者之间的关系，可用下列公式表示：月初在产品费用+本月生产费用＝本月完工产品成本+月末在产品成本完工产品和月末在产品的分配方法一般有两类：一类是先确定月末在产品费用，然后在计算本月完工产品成本；另一类是采用一定的标准进行分配，同时计算出完工产品成本和月末在产品成本。生产费用在完工产品与在产品之间的分配2020/6/18基础会计学13三、业务说明：①领用材料②结算工资③计提折旧④支付工资⑤支付其他费用⑥结转或分配制造费用⑦结转完工产品入库成本2020/6/18基础会计学14四、产品生产业务核算设置的账户1、“生产成本”成本类账户，按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。2020/6/18基础会计学152、“制造费用”成本类账户，核算企业生产部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，除季节性的生产企业外，该账户期末应无余额间接材料费用间接人工费用其他制造费用。2020/6/18基础会计学16可编制“发出材料汇总表”获取相关数据资料2020/6/18基础会计学173、“应付职工薪酬”负债类账户，核算企业应付给职工的各种薪酬，该账户设“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社会保险”、“住房公积金”、“股份支付”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细分类核算。4.“库存商品”资产类账户，核算企业库存的各种产成品的实际成本或计划成本。5.“累计折旧”固定资产在使用过程中由于损耗而引起价值的减少，称为折旧（固定资产月折旧额=固定资产原值×月折旧率）2020/6/18基础会计学18五、产品生产业务核算举例以光明企业某年12月份发生的产品生产业务为例：例4-13：本月仓库发出材料如图表4-2所示。图表4-2甲材料乙材料丙材料丁材料合计数量（公斤）单价（元/公斤）金额（元）数量(公斤)单价(元/公斤)金额（元）数量（公斤）单价（元/公斤）金额（元）数量（公斤）单价（元/公斤）金额（元）生产A领用2504511250702517504060240015400生产B领用2004590001002525002060120012700车间一般耗用10252501025025002750合计45020250180450060360010250030850计入生产成本制造费用2020/6/18基础会计学19借：生产成本——A产品15400——B产品12700制造费用2750贷：原材料——甲材料20250——乙材料4500——丙材料3600——丁材料25002020/6/18基础会计学202020/6/18基础会计学21分配率=待分配费用/标准分配率=材料实际总消耗量（或实际成本）/各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和丙公司基本生产车间领用某种材料4000千克，单价100元，材料成本合计400000元，生产A产品4000件，B产品2000件。A产品消耗定额为12千克，B产品消耗定额26千克。分配结果如下：分配率＝[400000/（4000×12＋2000×26）]＝[400000/（48000＋52000）]＝4应分配的材料成本：A产品：48000×4=192000（元）B产品：52000×4=208000（元）合计：400000（元）2020/6/18基础会计学22例4-14：以现金250元支付车间生产用水电费。借：制造费用250贷：库存现金2502020/6/18基础会计学23例4-15：张三预借差旅费1200元，开出现金支票1200元。借：其他应收款——张三1200贷：银行存款12002020/6/18基础会计学24例4-16：用银行存款支付本月车间的办公费500元，厂部的办公费300元。借：制造费用500管理费用300贷：银行存款8002020/6/18基础会计学252020/6/18基础会计学262020/6/18基础会计学27例4-18：用现金160元购买车间办公用品借：制造费用160贷：库存现金1602020/6/18基础会计学28例4-19：计提本月固定资产折旧3000元，其中车间用固定资产折旧2200元，厂部用固定资产折旧800元。借：制造费用2200管理费用800贷：累计折旧30002020/6/18基础会计学29例4-20：根据“工资费用分配汇总表”计算本月应付工资10000元，其中生产A产品工人的工资4000元，生产B产品工人的工资3000元，车间管理人员的工资1000元，厂部管理人员的工资2000元。借：生产成本——A产品4000——B产品3000制造费用1000管理费用2000贷：应付职工薪酬——工资10000计件工资VS计时工资2020/6/18基础会计学302020/6/18基础会计学31例4-21：开出现金支票，从银行提取现金10000元，以备发放工资。借：库存现金10000贷：银行存款10000例4-22：以现金10000元发放本月职工工资。借：应付职工薪酬——工资10000贷：库存现金100002020/6/18基础会计学32例4-23：按工资总额14%的比例计提本月职工福利费1400元，其中，生产A产品工人的福利费560元，生产B产品工人的福利费420元，车间管理人员的福利费140元，厂部管理人员的福利费280元。借：生产成本——A产品560——B产品420制造费用140管理费用280贷：应付职工薪酬——职工福利14002020/6/18基础会计学33例4-24：以现金支付职工生活困难补助580元借：应付职工薪酬——职工福利580贷：库存现金5802020/6/18基础会计学34例4-25：根据制造费用明细账归集的制造费用计7000元，按生产工人的工资总额分配并结转制造费用。制造费用分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准某种产品应负担的制造费用=分配标准×制造费用分配率A产品应负担的制造费用=生产A产品工人的工资×制造费用分配率=4000元×1=4000元B产品应负担的制造费用=生产B产品工人的工资×制造费用分配率=3000元×1=3000元根据上述计算结果编制“制造费用分配表”如图表4-3所示。工时总和）生产工人工资总额（或制造费用总额制造费用分配率1300040007000元元元根据“制造费用”账户记录取得（本例为7000元）如生产工人工资总额、工时等（本例采用前者）2020/6/18基础会计学35图表4-3制造费用分配表单位：元借：生产成本——A产品4000——B产品3000贷：制造费用7000产品名称分配标准（生产工人工资）制造费用分配率分配额A产品400014000B产品300013000合计700070002020/6/18基础会计学36完工产品制造成本计算有关的三种情况2020/6/18基础会计学37在产品分配方法A不计算在产品成本月末没有或只有少量在产品，可以将在产品忽略不计，也导致了下月初的在产品成本为零。2020/6/18基础会计学38B.在产品成本按年初固定基数核定用年初的在产品成本作为每个月的在产品成本。2020/6/18基础会计学39C.在产品按所耗原材料费用计算方法D.在产品成本按照定额成本计算月末在产品成本=月末在产品产量*在产品定额单位成本E.约当产量比例法2020/6/18基础会计学40例4-26：根据生产成本明细账计算并结转完工产品的生产成本。生产成本明细账如图表4-4、图表4-5所示。图表4-4生产成本明细账完工产品数量：320件产品名称：A产品在产品数量：0件年凭证号数摘要借方（成本项目）贷方余额月日直接材料工资及福利费制造费用合计略略略领用材料154001540015400分配工资费用4000400019400计提福利费用56056019960分配制造费用4000400023960结转完工产品成本239600本月发生额及余额1540045604000239602396002020/6/18基础会计学41图表4-5生产成本明细账完工产品数量：450件产品名称：B产品在产品数量：0件借：库存商品——A产品23960——B产品19120贷：生产成本——A产品23960——B产品19120年凭证号数摘要借方（成本项目）贷方余额月日直接材料工资及福利费制造费用合计略略略领用材料127001270012700分配工资费用3000300015700计提福利费用42042016120分配制造费用3000300019120结转完工产品成本191200本月发生额及余额1270034203000191201912002020/6/18基础会计学42例：期初在产品明细账1.领料情况2020/6/18基础会计学432.月末结算应付职工工资2000元，其中A产品生产工人700，B产品生产工人1000，车间管理人员300.3.按工资总额的