企业会计准则第30号―财务报表列报

企业会计准则第30号—财务报表列报主要内容财务报表列报概述一资产负债表二利润表三所有者权益变动表（股东权益变动表）四附注五现金流量表？一、财务报表列报概述（一）财务报表的概念财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表和附注。××年财务报表1234567891011121月1日12月31日会计分期（二）财务报表的分类1、按编报期间分：中期财务报表、年度财务报表年度财务报表中期财务报表资产负债表利润表现金流量表附注所有者权益变动表年度月度季度半年度个别财务报表合并财务报表2、按编报主体分：个别财务报表、合并财务报表阳春新钢铁阳春南山铁路阳春南山铁路阳春新钢铁会计主体（三）财务报表列报的基本要求1、编制财务报表的基础企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。★《企业会计准则》规范的是持续经营条件下企业对所发生交易和事项确认、计量及报表列报。非持续经营：应当采用其他基础编制财务报表，比如破产企业的资产采用可变现净值计量、负债按照其预计的结算金额计量等2、列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报；（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。★是由会计信息质量要求的可比性决定的。目的是使同一企业不同期间和不同企业同一期间的财务报表相互可比。寓意：会计主体采用的会计政策应保持一致性3、重要性和项目列报应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。性质或功能不同的项目性质或功能类似的项目【例】长期股权投资、固定资产【例】原材料、在产品、库存商品等等重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。4、财务报表项目金额间的相互抵销财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。固定资产、无形资产【例】出售固定资产5、比较信息的列报当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但另有规定的除外。财务报表列报项目发生变更按照当期列报要求调整上期比较数据调整不切实可行的附注中披露其原因6、财务报表表首的列报要求企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间（1）编报企业的名称（3）人民币金额单位（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。7、报告期间企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。1234567891011121月1日12月31日会计分期年度财务报表年度二、资产负债表（一）定义资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。年报：公历12月31日所控制的经济资源所承担的现时义务对净资产的要求权（二）一般企业资产负债表的列报格式及要求资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产、、、、、、流动负债合计流动资产合计非流动负债：非流动资产：、、、可供出售金融资产非流动负债合计持有至到期投资负债合计、、、所有者权益：非流动资产合计、、、所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计会计恒等式=按流动性：由高到低按到期日：由近及远1、资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（2）主要为交易目的而持有。（3）预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现。（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并按其性质分类列示。2、负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：(1)预计在一个正常营业周期中清偿。(2)主要为交易目的而持有。(3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并按其性质分类列示。3、流动负债和非流动负债的其他划分依据（1）对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。（2）企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。4、所有者权益实收资本(或股本)资本公积盈余公积未分配利润不同来源特定用途（三）一般企业资产负债表的列报方法1、资产负债表“期末余额”栏的填列方法资产负债表◇根据总账科目余额填列◇根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列◇根据明细账科目余额计算填列◇根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列综合以下方法（1）根据总账科目余额填列举例资产负债表资产期末余额负债和所有者权益期末余额货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债其他流动资产应付票据工程物资应付职工薪酬固定资产清理应交税费开发支出应付利息递延所得税资产应付股利其他应付款其他流动负债专项应付款预计负债递延所得税负债实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积总账科目期末余额表银行存款160,000库存现金3,500其他货币资金21,000交易性金融资产10,000待摊费用36,000开发支出300,000短期借款80,000应交税费32,000预提费用25,000实收资本800,000资本公积20,000盈余公积16,000184,50010,00036,000300,00080,00032,00025,000800,00020,00016,000反映的是企业持有的库存现金、银行存款、外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金、存出投资款等等的合计数反映的就是在资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值。反映的是除企业拥有的已经明确的流动资产、流动负债项目以外的其他流动资产、其他流动负债（2）根据明细账科目余额计算填列举例未分配利润一年内到期的非流动负债预收款项应付账款一年内到期的非流动资产期末余额负债和所有者权益期末余额资产资产负债表41,000其中：一年内到期的长期待摊费用长期待摊费用长期应收款贷方借方期末余额明细账科目总账科目其中：一年内到期的长期应收款总账及明细账科目期末余额表80,0003,00024,0003,000+24,000=27,00027,000未分配利润一年内到期的非流动负债预收款项应付账款一年内到期的非流动资产期末余额负债和所有者权益期末余额资产资产负债表18,000+22,000=40,000总账及明细账科目期末余额表应付账款贷方借方明细账科目总账科目5,00050,00020,000AB预付账款CDEF35,00018,00022,00038,0008,000期末余额40,000+8,000=48,00048,000未分配利润一年内到期的非流动负债预收款项应付账款一年内到期的非流动资产期末余额负债和所有者权益期末余额资产资产负债表40,000+27,000=67,000总账及明细账科目期末余额表预收账款贷方借方明细账科目总账科目7,00060,00024,000甲乙应收账款丙丁戊已60,00040,00027,00045,0009,000期末余额67,000+9,000=76,00076,000未分配利润一年内到期的非流动负债预收款项应付账款一年内到期的非流动资产期末余额负债和所有者权益期末余额资产资产负债表6,000+12,000=18,00032,000其中：一年内到期的长期借款长期借款应付债券贷方借方期末余额明细账科目总账科目其中：一年内到期的应付债券总账及明细账科目期末余额表6,000112,00012,00018,000（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列32,000其中：一年内到期的长期借款长期借款应付债券贷方借方期末余额明细账科目总账科目其中：一年内到期的应付债券总账及明细账科目期末余额表6,000112,00012,000应付债券长期借款长期待摊费用期末余额负债和所有者权益期末余额资产资产负债表32,000－6,000=26,000112,000－12,000=100,00026,000100,000（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列总账科目期末余额表长期股权投资52,000长期股权投资减值准备20,000固定资产250,000累计折旧40,000固定资产减值准备10,000无形资产80,000累计摊销12,000无形资产减值准备8,000资产期末余额可供出售金融资产长期股权投资投资性房地产固定资产在建工程生产性生物资产油气资产无形资产商誉=32,000=200,000=60,00032,000200,00060,000（5）综合运用上述填列方法分析填列举例资产负债表资产期末余额负债和所有者权益期末余额应收票据长期应付款应收账款其他非流动负债预付款项应收利息应收股利其他应收款存货持有至到期投资长期应收款其他非流动资产“应收账款”和“预收账款”所属明细科目期末借方余额之和－“坏帐准备”科目中应收账款计提的坏帐准备期末余额；“预付账款”和“应付账款”科目所属明细科目期末借方余额之和－“坏帐准备”科目中有关预付款项计提的坏帐准备期末余额“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“自制半成品”、“库存商品”等科目期末余额之和－“存货跌价准备”科目期末余额；采用计划成本核算的，还要加或减各成本差异后的金额“持有至到期投资”科目期末余额－“持有至到期投资减值准备”科目期末余额－明细账中一年内到期的持有至到期投资金额“长期应收款”科目期末余额－相应的“未实现融资收益”科目和“坏帐准备”科目所属相关明细科目期末余额－明细账中一年内到期的长期应收款金额相关科目的期末余额－“坏帐准备”科目中有关坏帐准备期末余额“长期应付款”科目的期末余额－相应的“未实现融资费用”科目期末余额－明细账中一年内到期的长期应付款金额先将没有对应报表项目的其他非流动资产和其他非流动负债有关科目的期末余额分析计算，然后减去其中将于一年内到期的金额2、资产负债表“年初余额”栏的填列方法“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏一致。★企业在首次执行新准则时★企业发生了会计政策变更、前期差错更正3、资产负债表可以生成的经济指标△流动比率=流动资产÷流动负债△速动比率=速动资产÷流动负债=（流动资产－存货－一年内到期的非流动资产－其他流动资产）÷流动负债△资产负债率=负债总额÷资产总额△产权比率=负债总额÷所有者权益总额三、利润表（一）定义利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。（二）一般企业利润表的列报格式及要求利润表会企02表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：