企业会计准则第八号――资产减值

企业会计准则第八号资产减值第一节资产减值概述一、定义资产减值：是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产发生减值，我们就应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。第一节资产减值概述二、资产减值的范围本章涉及的资产，通常属于企业非流动资产，具体包括：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产（4）生产性生物资产（5）无形资产（6）商誉（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。第一节资产减值概述三、资产减值的迹象与测试（一）资产减值迹象的判断企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：第一节资产减值概述三、资产减值的迹象与测试（一）资产减值迹象的判断企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：第一节资产减值概述企业外部信息来源：1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折旧率，导致资产可收回金额大幅度降低。4、企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值第一节资产减值概述企业内部信息来源：1、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。2、资产已经或将被闲置、终止使用或者计划提前处置。3、企业内部报告的证明表明资产的经济效益已经低于或者将低于预期。第一节资产减值概述（二）资产减值的测试如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。应当至少于每年年度终了进行减值测试的资产为：1、因企业合并形成的商誉2、使用寿命不确定的无形资产第一节资产减值概述（三）企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：1、以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，企业在资产负债表日可以不需重新估计该资产的可收回金额。第一节资产减值概述2、以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列式的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。第二节资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本发法资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。估计可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础；企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。本准则中的资产，除特殊规定外，既包括单项资产，也包括资产组。第二节资产可收回金额的计量资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。第二节资产可收回金额的计量下列情况只需计算一个值：1、资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一个项超过了资产的账面价值，就表明该资产没有发生减值，不需要在估计另一项金额。2、没有确凿证据或理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。3、资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量现值作为可收回金额。第二节资产可收回金额的计量二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。第二节资产可收回金额的计量资产的公允价值：指在公平交易下，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。处置费用：指直接归属于资产处置的增量成本。包括与资产处置相关的法律费用、相关费用、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。第二节资产可收回金额的计量估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，按下列顺序进行估计资产的公允价值：1、根据公平交易中资产的销售协议价格确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。2、在资产不存在销售协议价格但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格确定。3、参考同行业类似资产的最近交易价格或结果进行估计第二节资产可收回金额的计量通过上述方法，仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后净额的，以该资产预计未来现金流量的现值作为可收回金额。第二节资产可收回金额的计量三、资产预计未来现金流量现值的估计资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择适当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命、折现率等因素。第二节资产可收回金额的计量（一）资产现金流量的预计1、预计的基础预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。第二节资产可收回金额的计量预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。企业管理层如果能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期限是合理的，可以涵盖更长时间。第二节资产可收回金额的计量在对预算或预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。第二节资产可收回金额的计量2、资产预计未来现金流量应当包括的内容：（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量第二节资产可收回金额的计量3、预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1）以资产当前状况为基础预计资产未来现金流量不包括：①尚未做出承诺的重组事项②将来可能发生的资产改良有关（2）不包括筹资活动和所得税收付有关的现金流量（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致（4）内部转移价格应当予以调整第二节资产可收回金额的计量（二）折现率的预计折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。第二节资产可收回金额的计量确定折现率的方法:1、通常以该资产的市场利率为依据2、无法从市场获得市场利率的，可以使用替代利率替代利率可以根据加权平均资本成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关政治风险、货币风险和价格风险等。第二节资产可收回金额的计量3、估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率；资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感的，应当使用不同的折现率。第二节资产可收回金额的计量（三）资产未来现金流量现值的预计预计资产未来现金流量现值PV=∑[第t年预计资产未来现金流量NCFt/(1+折现率R)t]第二节资产可收回金额的计量（四）外币未来现金流量及其现值的预计首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币使用的折现率计算资产的现值其次，将外币现值按照计算资产现金流量现值当日的即期汇率进行折算第二节资产可收回金额的计量最后，在该现值基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失第三节资产减值损失的确认与计量一、资产减值损失确认与计量的一般原则可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。第三节资产减值损失的确认与计量减值损失确认后，简直资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出。第三节资产减值损失的确认与计量二、资产减值损失的账务处理企业应当设置“资产减值损失”科目，按照资产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额。