企业会计准则解释一

版权所有主讲:杨家亲上海立信会计学院副教授企业会计准则解释第1号SNAI2009-8-4企业会计准则解释第1~3号概览序号文号发布日实施日数量内容1财会[2007]142007.11.1610首份年报调整等2财会[2008]112008.8.76A+H公司政策选择等3财会[2009]82009.6.112009.1.18成本法收现金股利等合计3242SNAI2009-8-4连续三年发布1~3号解释的原因实施过程中涌现的新情况、新问题需要及时解决。如安全生产费等IASB不时发布新准则和解释公告或修改准则，我国需要结合国情实现持续趋同。如：分部报告、利润表综合收益等。准则体系应当保持相对稳定，不能朝令夕改。综合各种因素，应当以准则解释的形式解决实际问题。必须指出：各个解释与具体会计准则具有同等效力。3SNAI2009-8-44课程框架企业会计准则解释第1号企业会计准则解释第1号释要概述影响行业、类别、指标等行业、类别、指标等日期、背景、目的等日期、背景、目的等1.1B、H公司首份年报调整1.2境外子公司境外交易1.3经营租赁初始费融资费1.4发行金融工具的确认1.5嵌入式衍生工具1.6持有待售的固定资产确认1.7与联营企业内部交易损益1.8股权分置改革中限售股权1.9合并报表递延所得税1.10企业改制中的资产负债SNAI2009-8-4解释1号概述发布：2007.11.16、财会[2007]14号目的：进一步贯彻实施企业会计准则依据：准则执行情况和有关问题内容：10个问题5SNAI2009-8-41.1企业在编制年报时，首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的金额是否要进一步复核？原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日如何调整？答：企业在编制首份年报时，应当对首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的账面余额进行复核，经注册会计师审计后，在附注中以列表形式披露年初所有者权益的调节过程以及作出修正的项目、影响金额及其原因。原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息，能够对因会计政策变更所涉及的交易或事项的处理结果进行追溯调整的，以追溯调整后的结果作为首次执行日的余额。6SNAI2009-8-41.2中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的有关交易或事项，境内不存在且受相关法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作规范的，如何进行处理？答：可以将境外子公司已经进行的会计处理结果，在符合《企业会计准则——基本准则》的原则下，按照国际财务报告准则进行调整后，并入境内母公司合并财务报表的相关项目。7遵循基本准则的原则依照IASC调整并入境内母公司合并报表境外子公司、境外交易、境内不常见、准则未规定、子公司已处理。如何纳入合并报表？SNAI2009-8-41.3经营租赁中出租人发生的初始直接费用以及融资租赁中承租人发生的融资费用应当如何处理？出租人对经营租赁提供激励措施的，如提供免租期或承担承租人的某些费用等，承租人和出租人应当如何处理？企业（建造承包商）为订立建造合同发生的相关费用如何处理？答：（一）经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益；金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。即发生初始直接费用时：Dr：管理费用（实际发生额）Cr：银行存款等（与借方相等）承租人在融资租赁中发生的融资费用应予资本化或是费用化，应按“CAS17借款费用”处理，并按”CAS21租赁”进行计量。8SNAI2009-8-41.3经营租赁中出租人发生的初始直接费用以及融资租赁中承租人发生的融资费用应当如何处理？出租人对经营租赁提供激励措施的，如提供免租期或承担承租人的某些费用等，承租人和出租人应当如何处理？企业（建造承包商）为订立建造合同发生的相关费用如何处理？答：（二）出租人对经营租赁提供激励措施的，出租人与承租人应当分别下列情况进行处理：1.出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用；出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。例：甲公司以经营租赁方式从乙公司租入一台机器，租赁期为4年，租金总额为60000元，但乙公司另外还提供2个月的免租期。则甲公司应在4年零2个月内，即在50个月内平均确认租金费用，每月1200元。（60000/50=1200）9SNAI2009-8-41.3经营租赁中出租人发生的初始直接费用以及融资租赁中承租人发生的融资费用应当如何处理？出租人对经营租赁提供激励措施的，如提供免租期或承担承租人的某些费用等，承租人和出租人应当如何处理？企业（建造承包商）为订立建造合同发生的相关费用如何处理？2.出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配；承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。10SNAI2009-8-41.3经营租赁中出租人发生的初始直接费用以及融资租赁中承租人发生的融资费用应当如何处理？出租人对经营租赁提供激励措施的，如提供免租期或承担承租人的某些费用等，承租人和出租人应当如何处理？企业（建造承包商）为订立建造合同发生的相关费用如何处理？答：（三）企业（建造承包商）为订立合同发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。11SNAI2009-8-41.4企业发行的金融工具应当在满足何种条件时确认为权益工具？答：应当在同时满足下列两个条件时确认为金融工具：♪该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他单位，或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。♪该金融工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算的，如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，该金融工具只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算。其中，所指的发行方自身权益工具不包括本身通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同。12SNAI2009-8-41.5嵌入保险合同或嵌入租赁合同中的衍生工具应当如何处理？答：根据“CAS22金融工具确认和计量”的规定，嵌入衍生工具相关的混合工具没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，同时满足有关条件的，该嵌入衍生工具应当从混合工具中分拆，作为单独的衍生工具处理。该规定同样适用于嵌入在保险合同中的衍生工具，除非该嵌入衍生工具本身属于保险合同。13SNAI2009-8-41.5嵌入保险合同或嵌入租赁合同中的衍生工具应当如何处理？答：按照保险合同约定，如果投保人在持有保险合同期间，拥有以固定金额或是以固定金额和相应利率确定的金额退还保险合同选择权的，即使其行权价格与主保险合同负债的账面价值不同，保险人也不应将该选择权从保险合同中分拆，仍按保险合同进行处理。但是，如果退保价值随同某金融变量或者某一与合同一方不特定相关的非金融变量的变动而变化，嵌入保险合同中的卖出选择权或现金退保选择权，应适用“CAS22金融工具确认和计量”；14SNAI2009-8-41.5嵌入保险合同或嵌入租赁合同中的衍生工具应当如何处理？如果持有人实施卖出选择权或现金退保选择权的能力取决于上述变量变动的，嵌入保险合同中的卖出选择权或现金退保选择权，也适用“CAS22金融工具确认和计量”。嵌入租赁合同中的衍生工具，应当按照“CAS22金融工具确认和计量”进行处理。15SNAI2009-8-41.6企业如有持有待售的固定资产和其他非流动资产，如何进行确认和计量？答：“CAS4固定资产”第22条规定，企业对于持有待售的固定资产,应当调整该项固定资产的预计净残值，使该固定资产的预计净残值反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。16SNAI2009-8-41.6企业如有持有待售的固定资产和其他非流动资产，如何进行确认和计量？同时满足下列三个条件的非流动资产应当划分为持有待售：♪企业已经就处置该非流动资产作出决议；♪企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；♪该项转让将在一年内完成。17SNAI2009-8-41.6企业如有持有待售的固定资产和其他非流动资产，如何进行确认和计量？符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，但不包括递延所得税资产、“CAS22金融工具确认和计量”规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产。18SNAI2009-8-41.6举例经董事会批准，甲公司20×7年9月30目与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于20×8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系20×2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20×7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。20×7年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用480贷：累计折旧48019请问：该处理正确吗？SNAI2009-8-41.6举例(答案)上述会计处理不正确。因为持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。9月30日累计折旧=9600/20/12*66=2640，账面价值=9800-2640=7160，1-9月份折旧=360，减值=7160-6200=960调整分录：借：资产减值损失960贷：固定资产减值准备960借：累计折旧120贷：管理费用12020SNAI2009-8-41.7企业在确认由联营企业及合营企业投资产生的投资收益时，对于与联营企业及合营企业发生的内部交易损益应当如何处理？首次执行日对联营企业及合营企业投资存在股权投资借方差额的，计算投资损益时如何进行调整？企业在首次执行日前持有对子公司的长期股权投资，取得子公司分派现金股利或利润如何处理？答：（一）企业持有的对联营企业及合营企业的投资，按照“CAS2长期股权投资”的规定，应当采用权益法核算，在按持股比例等计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，应当考虑以下因素：21SNAI2009-8-41.7企业在确认由联营企业及合营企业投资产生的投资收益时，对于与联营企业及合营企业发生的内部交易损益应当如何处理？首次执行日对联营企业及合营企业投资存在股权投资借方差额的，计算投资损益时如何进行调整？企业在首次执行日前持有对子公司的长期股权投资，取得子公司分派现金股利或利润如何处理？投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照“CAS8资产减值”等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。22SNAI2009-8-41.7企业在确认由联营企业及合营企业投资产生的投资收益时，对于与联营企业及合营企业发生的内部交易损益应当如何处理？首次执行日对联营企业及合营企业投