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1•本章学习目的与提要本章将主要介绍所有者权益的定义、特征、法律限制、组成部分、各组成部分的来源及用途，进而介绍所有者权益的确认、计量、记录、报告等。还将从会计角度对股份公司所有者权益作专门介绍。第七章所有者权益2一、所有者权益的性质《企业会计准则—基本准则》第五章第二十六条规定：“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。”所有者权益是体现在净资产中的权益，是所有者对资产的剩余要求权。这个权益可以通过对基本会计方程式：所有者权益=资产－负债第一节所有者权益概述3所有者对企业的经营活动承担着最终的风险，与此同时，也享有最终的权益。如果，企业在经营中获利，所有者权益将随之增长；反之，所有者权益将随之缩减。任何企业的所有者权益都是由企业中的所有者投资净额、企业的未分配利润（或未弥补亏损），直接计入所有者权益的利得和损失共同构成的。4负债和所有者权益之间的区别:性质不同：所有者权益是投资者享有的对投入资本及其运用产生盈余（或亏损）的权利；负债是债权人要求企业清偿债务的权利；享受权利不同：所有者享有参与收益分配，参与经营管理等多项权利；债权人享有到期收回本金利息的权利，债权人的权利优先于所有者的权利；偿还期限不同，负债必须于一定时期偿还；在企业持续经营的情况下，所有者权益具有不可偿还性；承担的风险不同，债权人的权益优先得到保护。5二、企业组织形式与所有者权益企业组织形式一般分为三种：独资企业、合伙企业和公司制企业。不同组织形式的企业，在资产、负债、收入、费用和利润的会计业务处理没有明显影响。但不同组织形式的企业，其所有者权益的会计处理有明显的差异。6（一）独资企业与业主权益独资企业是指只有一个业主以盈利为目的而设立的企业。特征为：1.独资企业不是独立的法人2.独资企业不是企业所得税纳税主体3.业主对企业的债务负无限清偿责任所有者权益被称为业主权益。独资企业所有者权益的最大特点在于，不需要区分业主投资和利润积累，因为不论是业主对企业进行投资，还是业主从企业中提款及利润分配等，均是业主的自主行为。7业主权益的会计处理：只需为业主设立一个“业主投资”资本账户，业主的投资、提款、企业盈亏都集中在这个账户里。法律上不要求将资本和盈利区分开。在独资企业的会计报表中，应该设置“业主权益表”，反映业主权益的变动。8（二）合伙企业与合伙人权益合伙企业是指二人以上按照协议投资、共同经营、共负盈亏的企业。合伙企业应当有书面协议，合伙人对企业债务负连带无限责任。合伙企业与独资企业的相同点：合伙企业既不是法人也不是纳税主体，对企业债务负无限责任。9合伙企业与独资企业的区别：为了明确合伙人的责任和权利，必须订立合伙契约。这种契约关系具有以下特征：１.合伙人互相代理２.合伙人对企业负无限连带责任３.合伙人共同拥有企业的财产４.有限存续期10合伙企业的所有者权益被称作合伙人权益。合伙人权益的核算内容主要包括：合伙人的初始投资和在以后的经营过程中的追加投资；企业盈利或亏损及分配比例对合伙人权益的影响；合伙人和企业之间的往来事项对合伙人权益的影响。11合伙企业所有者权益的会计处理：为每个合伙人分别设立资本账户，各合伙人对企业进行的投资，应分别记入各合伙人资本账户；各合伙人从企业提款，将减少其资本账户数额，并意味着该合伙人在企业合伙人权益中的份额减少；合伙企业的损益，应按照合伙契约中规定的方法进行分配，分别记入各合伙人的资本账户中。单个合伙人无论是向企业投资还是从企业提款、转让出资，都要受到其他合伙人意愿的制约。12（三）公司制企业与股东权益分有限责任公司和股份有限公司。公司是企业法人。有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。13公司的特征为：１.股东对公司债务只负有限责任２.公司是独立的法律主体３.公司是纳税主体４.所有权和管理职能分离５.所有权的可转让和持久生命６.严格的法律管制14公司所有者权益的会计处理：比较复杂所有者权益受公司法的限制，必须严格区分投入资本和赚取利润。根据我国公司法的规定，公司的所有者权益分为投入资本、资本公积和留存收益三部分；股东投资方式的多样性使得公司所有者权益的会计核算问题和难度高于独资和合伙企业。15三、所有者权益的内容和分类企业所有者拥有的权益，最初以投入企业资产的形式取得，形成了投入资本。随着企业生产经营活动的开展，企业一方面会从盈利中留存收益，另一方面也会发生一些应计入当期损益、能够导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失，这些资金最终都归企业所有者所有，与投入资本共同构成企业的所有者权益。16根据我国《企业会计准则第30号—财务报表列报》，在企业的资产负债表中，所有者权益分为四个项目：实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润17对所有者权益进行分类能够提供两方面的信息：能够清晰地反映企业内部的资金来源结构；能够反映利润分配政策上的限制因素。18能够清晰地反映企业内部的资金来源结构：投入资本和作为准资本的资本公积，构成企业在一定规模下开展生产经营的最基础的启动资金，是企业存在的基本条件。直接计入所有者权益的利得和损失来自于企业在日常生产经营过程中的非正常状态。盈余公积和未分配利润等留存收益，则来自于企业经营过程中的资本增值，反映了企业的经营成果，并在一定程度上为企业扩大生产经营规模提供条件。不同所有者的投资比例还是决定企业利润分配或风险分担比重的依据。资本增值同投入资本相比，能够反映出企业长期以来的经营成果和发展趋势。19能够反映利润分配政策上的限制因素：为了妥善处理好利润分配过程中的复杂关系，就需要对所有者权益按来源不同，分层次地确定利润分配涉及的范围。通过对所有者权益的合理分类作出如下方面的界定：所有者权益中什么项目可以用于分配，什么项目不能用于分配。可以用于分配的项目能够分配到什么程度。在分配之前是否有什么制约条件。20一、实收资本概述实收资本是指投资人投入企业的“本钱”，是企业开展生产经营活动的必要物质基础。投资人对依法投入的资本享有法定权利并以此为限对企业负债承担责任。企业在进行会计核算时，应分清投入资本和借入资金的界限，不得将借入资金作为实收资本核算，不得将借入资金作为注册资本在工商管理部门注册登记后又归还债权人。第二节实收资本21（一）实收资本与注册资本实收资本具体体现为投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人可以用货币资金、存货、固定资产、知识产权和土地使用权等各种形式的资产对企业投资。《公司法》规定“全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%”。企业法人营业执照范例2223我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。注册资本是企业成立时向工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业各方投入资本的总和，是企业的法定资本。注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。有限责任公司的注册资本的最低限额为人民币三万元。股份有限公司的注册资本的最低限额为人民币五百万元。24（二）实收资本投资人的权利（1）管理权投资人享有管理企业的权利。这种权利可以由投资人直接行使，也可将其授予专门的管理人员代为行使。管理一家企业的最终权利是保留在投资人手中。25（2）分享利润权公司若有税后利润，在提取盈余公积后，经董事会决议，投资人有按投资份额参与利润分配的权利。26（3）分享剩余财产权在公司终止营业并解散清算时，公司在还清全部负债后，所有者将按投资份额分配剩余财产。（4）优先投资权当公司需要增加新的投资时，原投资人有优先认股权。27（三）实收资本的来源•（1）国家资本是指国家以各种形式对企业的实物投资、货币资金投资和所有权应该属于国家的发明创造和技术成果等无形资产投资。包括各类国有企业的所有者权益、股份有限公司以及有限责任公司中的国有股。•（2）法人资本是企业接受其它单位投资形成的资本。一般包括实物资产、货币资产和无形资产三种形式。28（3）个人资本是企业内、外部个人以合法财产投入企业而形成的资本。个人资本大部分是以货币资产投入。个人对股份制企业进行投资时，通常以购买股票的方式进行。（4）外商资本是外国和我国香港、澳门及台湾地区投资者以各种形式的财产进行的投资。其投资形式包括实物投资、货币资金和无形资产投资。29二、实收资本的计价（一）以货币出资的计价投资者以货币方式出资的，包括以人民币出资和以外币出资。以人民币出资，于收到时按实际收款额作为投入资本入账。按收到的款项与在注册资本或股本中所占份额差额，贷记“资本公积—资本溢价或股本溢价”科目。30外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。31（二）以非货币资产出资的计价投资各方如果以房屋、建筑物、机器设备等固定资产和原材料等实物资产以及以专利权、专有技术、商标权、土地使用权等无形资产出资，应当按照投资合同或协议约定的价值确定这些非货币性资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外，按其在注册资本或股本中所占份额作为投入资本入账，按收到的款项与在注册资本或股本中所占份额，贷记“资本公积—资本溢价或股本溢价”。32三、实收资本的会计处理反映各投资人在企业总投资中所占份额，为正确划分各投资人对企业的权利提供可靠依据。反映投资人投入企业资本的增减变动情况，为维持法定资本完整性提供必要依据。所有者投入企业各种资产的价值按法定程序减少注册资本的数额投资者实际投入的资本实收资本（股本）33（一）有限责任公司的实收资本有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任的法人。为核算企业实际收到投入资本，要设置“实收资本”账户。“实收资本”账户按投资人设置明细账户。企业收到投资时，借记有关资产账户，贷记“实收资本”账户。34例7-1，津鑫公司是在2007年1月1日创立的，当时Ａ与Ｂ两位投资人各投资1500万元组成。A投资1500万元现款；B用专利权和使用过的固定资产作价投资专利权的投资合同约定价值300万元，固定资产的投资合同约定价值1200万元。企业在收到投资者投入的资产时，作如下会计分录：借：银行存款15000000贷：实收资本——Ａ15000000借：无形资产3000000固定资产12000000贷：实收资本——Ｂ1500000035（二）股份有限责任公司的股本股份有限公司是指其全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。股份有限公司的股本总额应该等于股票面值与股份总数的乘积，也应该等于注册资本。企业应该设置“股本”账户，记录股东投入公司的股本金额及其变动情况。36１.公司设立方式发起：公司的全部股份全部由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份。募集：公司股份除由发起人认购一部分外，还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集。2.股票发行价格平价发行：按票面金额发行；溢价发行：超过票面金额发行。记入“股本”账户的是股票面值，溢价部分扣除发行费用计入“资本公积”。37例7-2津达公司委托某证券公司发行A股5000万股，每股面值1元。津达公司与证券公司商定，按照发行收入的3.6%支付发行费。发行收入扣除手续费以后的股款已经存入津达公司的银行账户。假定每股发行价格为3元，发行总收入为15000万元。则券商收取手续费540（15000×3.6%）万元。津达公司收到券商汇入发行股款14460（15000—540）万元，其中超过面值的部分9460（14460—5000）万元计入“资本