会计学基础-成本计算

会计学基础第五章成本计算2主要内容:1、成本计算的含义与作用2、成本计算的基本原理3、成本计算的基本要求4、成本计算的基本程序5、成本计算的简单方法3第一节成本计算概述一、成本的概念与作用（一）成本的概念成本属于价值的范畴，是新增（或已耗）资产价值的组成部分。一般而言，资产的价值由以下三部分组成：▲（1）已耗生产资料（劳动手段和劳动资料）的转移价值▲（2）支付给劳动者的劳动报酬▲（3）劳动者为社会做出的贡献额※前二者是构成成本价值的基础4成本计算应用具体包括：采购成本三个方面生产成本产品销售成本--是已经销售的产品的生产成本5制造行业的经营过程，主要包括三个过程（阶段）。★供应过程，主要为各种存货的采购。在存货的采购过程中支付的存货买价和采购费用，按各种存货的种类分别归集、分配，构成各种存货的采购成本。★生产过程，发生的生产费用，按各种产品进行归集、分配就构成各种产品的生产成本（亦称制造本）。★销售过程，主要是销售产品，已售产品的生产成本，按各种已售产品进行归集，构成各种已售产品的主营业务成本。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务6费用＆成本费用是与特定的会计期间相联系的，是根据权责发生制、配比及资本性支出与收益性支出相划分等要求来确定的，从资金循环的意义上讲，这些费用主要通过经营收入收回的资产来补偿。成本是与特定的计算对象相联系的，是根据受益性原理和重要性要求计算出来的，是计算对象的受益费用。联系：资产的成本随着企业经营活动的展开，逐步转化为某一会计期间的费用。7二、成本计算的原理直接受益直接分配原理应将直接费用直接计入受益的计算对象中，作为相应的受益对象的成本，由相应的受益对象承担共同受益间接分配原理首先应确定可供分配的共同性费用总额和分配标准，然后按一定的方法将可供分配的共同性费用在受益对象之间合理分配重要性原理与受益对象的受益关系不十分明显，费用金额不大，不易确定客观分配方法，费用计入、不计入受益对象，影响不大的共同性费用，不计入相应受益对象的成本82.成本计算的作用:1)考核企业成本计划的完成情况2)反映和监督企业各项费用的支出水平3)提供成本预测和规划的参考数据9三、成本计算的基本要求1．严格执行成本开支范围和费用开支标准2．正确划分资本性支出与收益性支出的界限3．正确划分产品生产成本与期间费用的界限4．正确划分各月份的生产费用界限5．正确划分各种产品的费用界限6．正确划分完工产品与在产品的费用界限10第二节成本计算的基本程序收集整理成本计算资料确定成本计算对象确定成本计算期确定成本项目分配和归集各种费用设置和登记明细分类账，编制成本计算表11第三节企业经营过程中的成本计算一、原材料采购成本的计算（一）材料采购成本的构成原材料采购成本=买价+采购费用★买价是指供应单位开具的购货发票上标明的货物价格采购费用包括：▲运杂费▲运输途中的合理损耗▲入库前的挑选整理费用▲购入原材料应负担的税金和其他费用12（二）材料采购成本的计算★原材料买价，一般属于直接费用，应直接计入相应原材料的采购成本。★采购费用，凡是能直接分清受益对象的，应直接计入相应原材料的采购成本；凡是不能直接分清受益对象，且费用金额较大，应在原材料的重量、买价、体积等分配标准中选择合适的分配标准，采用一定的方法，间接计入相应原材料的采购成本。13（二）材料采购成本的计算宏达公司分两批购进甲、乙两种材料，第一批购进甲材料2000千克，单价1.90元，乙材料6000千克，单价1.00元，将甲、乙两种材料运回企业共支付运杂费480元（不考虑运费中涉及的增值税问题，下同）。第二批购进乙材料3000千克，单价1.00元，将乙材料运回企业共支付运杂费180元。按审核后的会计凭证，经整理如表5—1所示。14表5—1材料采购成本材料名称重量（千克）单价买价运费直接间接甲20001.903800480乙60001.00600030001.00300018015首先，将采购甲、乙两种材料所发生的直接费用，分别计入甲、乙两种材料的采购明细账中，如表5—2、5—3所示。表5—2在途材料物资明细分类账材料名称：甲材料2010年凭证号数摘要借方贷方月日买价采购费用合计略略1材料买价38003800本期发生额16表5—3在途材料物资明细分类账材料名称：乙材料2010年凭证号数摘要借方贷方月日买价采购费用合计略略23材料买价运杂费60001806000180本期发生额6000180618017其次，把甲、乙两种材料共同发生的运杂费480元按适当的方法，分配记入甲、乙两种材料的采购成本（假定按材料的采购重量比率分配）千克元分配率/06060002000480甲材料应承担的运费=2000×0.06=120(元)乙材料应承担的运费=6000×0.06=360(元)根据上述分配结果，分别将120元、360元记入甲、乙材料采购成本明细账中，如表5－4、5－5所示。18表5—4在途物资明细分类账材料名称：甲材料2010年凭证号数摘要借方贷方月日买价采购费用合计略略145材料买价运杂费材料验收入库380012038001203920本期发生额38001203920392019表5—5在途材料物资明细分类账材料名称：乙材料2010年凭证号数摘要借方贷方月日买价采购费用合计略23647材料买价运杂费材料买价运杂费材料验收入库60003000180360600018030003609540本期发生额90005409540954020再次，根据明细分类账户所归集的费用资料，编制材料采购成本计算表，计算甲、乙材料的采购成本，如表5—6所示：表5—6材料采购成本计算表成本项目甲材料（2000千克）乙材料（9000千克）成本合计总成本单位成本总成本单位成本买价38001.9090001.0012800采购费用1200.065400.06660成本合计39201.9695401.061346021二、产品生产成本的计算1．产品生产成本项目的确定直接材料费用直接人工费用其他直接支出制造费用根据企业管理的需要，还可增设相应的成本项目，如停工损失、废品损失等成本项目★第1、2、3项与相应产品生产的关系较为密切，一般可以直接确定应计入产品制造成本的金额，直接计入产品制造成本。第4项一般为应由多种产品共同负担的共同性费用，一般不能直接计入产品的制造成本，应确定适当的分配标准和合理的分配方法，分配计入各种产品生产成本。22（二）产品生产成本的计算★企业应设置生产成本明细账，用以归集、分配生产过程中发生的应计入产品生产成本的生产费用。生产成本明细账应按产品品种、批别或类别及成本项目分别设置，并应采用一定的成本计算方法计算、确定完工产品和在产品成本。23原材料生产成本库存商品直接费用应付职工薪酬-工资完工入库产品成本直接费用应付职工薪酬-福利直接费用制造费用间接费用期末在产品成本241．期初在产品资料（见表5—7）表5—7期初在产品资料产品名称直接材料直接人工制造费用合计A320114118552B16006846762960合计19207987943512252．本月发生的各项生产费用（见表5—8）表5—8各项生产费用资料产品名称直接材料直接人工其他直接支出制造费用A2000798982550B44001140140合计6400193823825503．期末产量资料A产品50件已全部完工；B产品120件，其中：完工产品100件，在产品20件。在产品成本按定额成本标准计算。单位B在产品各成本项目的定额成本为：直接材料50元、直接人工8元、制造费用8.5元。264．产品制造成本的计算（1）根据期初在产品成本资料，分别登记在A、B产品生产成本明细账中的相应成本项目内，如表5—9、表5—10所示。（2）根据本月发生的成本资料，将其中的直接材料、直接人工，分别登记在A、B产品生产成本明细账的相应成本项目内，如表5—9、表5—10所示。（3）根据本月发生的制造费用，采用一定的分配方法，分配记入A、B两种产品成本（假定按生产工人工资的比例分配）。275.110007002550分配率A产品应负担的制造费用=700×1.5=1,050(元)B产品应负担的制造费用=1,000×1.5=1,500(元)28根据上述计算结果，分别登记在A、B产品生产成本明细账中相应项目内，如表5—9、表5—10所示。表5—9生产成本明细分类账2013年凭证号数摘要借方月日直接材料直接人工制造费用合计略略略期初在产品成本材料费用生产工人薪酬分配制造费用本期发生额结转完工产品成本（50件）320200020002320114798798912118105010501168552200079810503848440029表5—10生产成本明细分类账产品名称：B产品2013年凭证号数摘要借方月日直接材料直接人工制造费用合计略略略期初在产品成本材料费用生产工人薪酬分配制造费用本期发生额结转完工产品成本（100件）期末在产品成本16004400440050001000684114011401664160676150015002006170296044001140150070408670133030（4）根据A、B产品生产成本明细账中的各成本项目记录和在产品资料，即可计算A、B两种产品总成本和单位成本，编制完工产品成本计算表，如表5-11所示表5—11完工产品制造成本计算表成本项目A产品（50件）B产品（100件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料2,32046.405,00050直接人工91218.241,66416.64制造费用1,16823.362,00620.06合计4,400888,67086.7031上述A、B完工产品的制造成本计算根据如下计算公式求得：完工产品制造成本=月初在产品成本+本月发生的生产费用-月未在产品成本★A、B两种产品制造成本计算如下：A产品：由于A产品全部完工，没有在产品，于是其总成本就是月初在产品成本与本月发生的生产费用之和，按成本项目计算如下：A产品成本：直接材料=320+2,000=2,320直接人工=114+798=912制造费用=118+1,050=1,16832B产品成本计算方法和结果如下：B在产品成本：直接材料=20×50=1,000直接人工=20×8=160制造费用=20×8.5=170合计1,330（元）B产成品成本：直接材料=1,600+4,400－1,000=5,000直接人工=684+1,140－160=1,664制造费用=676+1,500－170=2,006合计8,670（元）33三、产品销售成本的计算★产品销售成本即主营业务成本，是指已售产品的制造成本。根据已售产品的数量乘以产成品平均单位成本计算求得。平均单位成本的确定，可采用加权平均法、先进先出法和个别计价法等计价方法。34本月已售出A产品50件、B产品50件。A、B两种产成品的成本资料如表5—12、表5—13所示。表5—12库存商品明细账产品名称：A产品2013年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额1期初余额301203600本月完工入库50884400本月销售501005,00030期末余额30100300035表5—13库存商品明细账产品名称：B产品2013年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额1期初余额301013030本月完工入库10086.708670本月销售5090450030期末余额80907200元产成品平均单位成本901003087603030B元产成品平均单位成本100503044003600A根据库存商品明细账资料，采用加权平均法，A、B产品的平均单位成本计算如下：根据上述A、B产成品的平均单位成本，和已售A、B两种产成品的数量，即可求得A