搜索
《会计学基础》第四章复式记账法第四章复式记账法复式记账法概述借贷记账法总分类账户和明细分类账户的平行登记第一节复式记账法概述一、记账方法的概念登记账簿必须采用科学的记账方法。记账方法是指对客观发生的会计事项在有关账户（或账簿）中进行记录时所采用的方法。记账方法单式记账法和复式记账法单式记账法复式记账法概念单式记账法是最早出现的一种记账方法，它是指对发生的会计事项只在某一账户中做出单方面记录的一种记账方法。复式记账法是单式记账法的对称，它是指每一笔经济业务发生后，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。特点账户设置不完整，账户记录没有相互联系。在所有账户之间没有数字上的平衡关系，不便于检查账户记录的正确性。对发生的各项经济业务都要按规定的会计科目，至少在两个账户中相互联系地进行分类记录；对记录的结果可以进行试算平衡。所以，单式记账法是一种不严密、不科学的记账方法。随着社会经济活动的发展，经济活动越来越复杂，单式记账法已明显不能适应社会经济发展的需要。目前，我国及世界各国通用的复式记账法是借贷记账法。我国的《企业会计准则》规定中国境内的所有企业都应采用借贷记账法。（一）复式记账法的概念任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面复式记账法是指对每一项经济业务，都以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。二、复式记账法复式记账法复式记账法的基本特点通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两个或多个方面。（双重记录方式）反映资金运动的来龙去脉（二）复式记账法的理论基础（了解）复式记账法是以资产总额等于负债总额及所有者权益总额之和的会计平衡公式作为理论依据的。根据这一平衡原理，任何一项经济业务的发生，都会引起资产和负债及所有者权益之间至少两个项目发生增减变化，而且增减金额相等。为此，对每一项经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个以上的相关账户中作等额的双重记录，以全面反映资金的变化。资金运动存在着相互依存的内在联系，即资金从哪儿来，到哪儿去。复式记账如实地反映资金增减变化的客观情况，记录资金的来路和去向及其相互关系。（三）复式记账法的基本内容（了解）复式记账法是一种科学、全面、系统地反映经济业务的记账方法。我国曾经采用过的复式记账法包括借贷记账法、收付记账法和增减记账法，后两种已经成为历史。借贷记账法是国际上通行的复式记账法。目前我们国家也普遍采用这一复式记账法。复式记账法的要素记账符号例如：“借”与“贷”；“增”与“减”设置账户记账规则试算平衡（三）复式记账法的基本内容设置账户是对会计对象具体内容进行分类、记录和监督的一种方法。例如，在借贷记账法下，账户按经济内容设置，划分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。记账规则又称记账法则或记账规律是会计运用记账方法记录经济业务时应当遵守的规律，是记账方法本质特征的具体表现。试算平衡是指为保证会计账务处理的正确性，依据会计等或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总和测算，以检验账户记录正确性和完整性的一种专门方法。帐户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计ＡＢＣＤＥＦ试算平衡表的编制A=BC=DE=F全部帐户借方本期发生额合计=全部帐户贷方本期发生额合计全部帐户期末借方余额合计＝全部帐户期末贷方余额合计第二节借贷记账法借贷记账法的产生和发展（了解）据史料记载，借贷记账法大约产生于12世纪的意大利。它起初属于一种单式记账法，到15世纪逐步发展成为一种比较完备的复式记账法。当时，意大利的商品经济，特别是沿海城市的海上贸易，己有很大的发展。但流通使用的货币（包括名称、种类、重量和成色等）却很复杂，币制不统一是商品交换的一个障碍。第二节借贷记账法尽管当时以经营货币兑换业务为主的“银行”（银钱业）相当发达，但频繁的货币兑换和折算仍很不便。在这种情况下，通过“银行”进行转账结算就受到商人们的欢迎。商人可以把不同的货币存入“银行”,“银行”则折成公认的货币计量单位为该商人开设存款户。“银行”为每一存款人记账时，都预留两个记账部位：一记“我应当给他的”，即对于收进来的存款，记在贷主名下，表示债务，即应付款，相当于今天的“贷方”；另一记“他应当给我的”，即对于付出的放款，记在借主名下，表示债权，即应收款，相当于今天的“借”方。这里的“我”是指“银行”，而“他”是指“存款人”。借贷的含义都是站在“银行”的角度来讲的。第二节借贷记账法借贷的含义都是站在“银行”的角度来讲的。因此，甲、乙两人如同时在“银行”有存款，甲须付给乙一笔货款，“银行”就可以在甲、乙两人的存款户中转账，既记在甲的贷方，又记在乙的借方。当时，借贷两字表示债权、债务关系的变化。第二节借贷记账法借贷记账法经历了由单式记账发展到复式记账的过程。佛罗伦萨阶段是借贷记账法的萌芽时期，其主要特点是记账范围比较窄，仅限于各人名账户的债权、债务记录。大约在公元1340年左右，在意大利的热那亚，出现了另一种借贷记账法的形式，称为热那亚式。这种形式比佛罗伦萨式有了较大的进步。第二节借贷记账法大约从15世纪初开始，经历了七八十年，在意大利的威尼斯，形成了一种比热那亚更为完善的记录方式，称为威尼斯式。威尼斯式的重要发展是，除了增设“损益”、“资本”账户，解决了商品账无法结转的缺陷外，还增设了“余额”账户，借以汇总全部账户的余额，并进行试算平衡。这时，借贷两字就失去了原来的含义，转为单纯的记账符号，变成会计上的专门术语，即“左方”、“右方”的代名词。第二节借贷记账法随着资本主义商品经济的发展，复式记账法成为经济管理中的一种科学记账方法，并被各国广泛采用。19世纪，借贷记账法传入我国。新中国成立后，借贷记账法得到了广泛应用，2O世纪70年代以前我国的企业等单位基本上都采用借贷记账法。在学习和引进借贷记账法的同时，我国传统的中式簿记得到了改造和创新，先后创立了财产收付记账法、资金收付记账法和增减记账法等。随着我国市场经济的发展，作为世界通用的复式记账法，借贷记账法又重新受到中国会计界的极大重视。目前，我国会计记账普遍采用借贷记账法。第二节借贷记账法借贷记账法的内容（熟悉）借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，以记录和反映经济业务增减变化及结果的一种复式记账法。借贷记账法的基本内容包括记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四项。第二节借贷记账法借贷记账法—记账符号及其涵义借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号“借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”第二节借贷记账法“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉“借”和“贷”可以用来判别账户的性质凡是余额在借方的账户为资产类账户余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户借贷记账法—账户结构资产账户结构资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方资产类账户各指标之间的关系期末余额（借方）期初余额（借方）借方发生额（本期增加）贷方发生额（本期减少）＝＋－借贷记账法—账户结构1．资产类账户的结构反映各项资产的账户称为资产类账户。资产类账户的结构是：借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。在一定会计期间内（月、季、年），借方登记的增加数额的合计数称为借方发生额，贷方登记的减少数额的合计数称为贷方发生额。在每一会计期末，将借、贷方发生额相比较，其差额称做期末余额，本期的期末余额结转下期，即为下期的期初余额。表4-1资产类账户的结构借方贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××本期发生额×××期末余额×××本期发生额×××资产类账户的期末余额一般在借方，其计算公式如下：资产类账户期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，可比照资产类账户进行登记。举例：例１：设某公司2008年３月初有库存现金200元，３月份发生了以下４笔有关现金收支的经济业务：（１）３月１０日，支出现金100元。（２）３月１５日，从银行提取现金400元。（３）３月２８日，从银行提取现金1000元。（４）３月２９日，支出现金1200元。请计算该公司３月份现金余额？借贷记账法—账户结构负债和所有者权益账户结构负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系期末余额（贷方）期初余额（贷方）贷方发生额（本期增加）借方发生额（本期减少）＝＋－表4-3负债及所有者权益类帐户的结构借方贷方本期减少额×××期初余额×××本期增加额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方，其计算公式如下：负债及所有者权益类账户期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额举例：例２：设某公司2003年３月初欠供应单位货款10000元，３月份发生了以下４笔有关应付货款的经济业务：（１）３月５日，新增一笔5000元的应付货款。（２）３月７日，偿还前欠的10000元应付货款。（３）３月５日，新增一笔8000元的应付货款。（４）３月２０日，偿还5000元应付货款。请计算该公司３月份应付账款余额？借贷记账法—账户结构3．损益类账户的结构反映各项损益的账户称为损益类账户。损益类账户按反映的具体内容不同，又可分为反映各项收益的账户和反映各项费用损失的账户。企业在生产经营过程中要不断地取得各种收益，也必然要发生各种费用损失。将一定会计期间的收益与费用损失计价对比，就可以计算实现的利润。借贷记账法—账户结构费用是资产耗费产生的，因此，费用损失类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，借方登记费用损失的增加额（发生），贷方登记费用损失的转出额（减少额）。由于借方登记的费用损失增加额期末一般都是从贷方转出，以便确定一定期间的利润，因此，该类账户通常没有期末余额。因为有些费用要计入资产的成本，所以成本的登记与费用的记录类似，即借方登记成本的增加额（计入成本的费用），贷方登记成本的转出额（减少额，即完工成本的结转）；但反映成本的账户期末可能有借方余额，属于资产。借贷记账法—账户结构利润是企业资产的一个来源，在未分配前，可以将其看做所有者权益的增加。所以，收益类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同，贷方登记收益的增加额（取得），借方登记收益的转出额（减少额）。由于贷方登记的收益增加额期末一般都是从借方转出，以便确定一定期间的利润，因此，该类账户通常没有期末余额。表4-5收益类帐户的结构借方贷方本期转出额×××本期增加额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额0表4-6费用支出类账户的结构借方贷方本期增加额×××本期转出额×××本期发生额×××期末余额0本期发生额×××举例说明收入和费用类帐户的结构例１、设某服务公司３月份发生如下营业收入业务：（１）３月２０日，住房部收入15000元，存入银行。（２）３月２０日，餐厅收入5000元，存入银行。（３）３月２８日，其他服务收入3000元，存入银行。（４）３月３１日，将本月实现收入结转“本年利润”帐户。结转之后，收入帐户的期末余额一般为零。设该服务公司３月份发生如下营业费用业务：（１）３月３０日，以存款支付营业用房租赁费4000元。（2）3月28日，以现金支付营业人员工资5000元。（3）3月30日，结转餐厅用料成本2000元。（4）3月30日，以存款支付煤气费1000元。（5）3月31日，将本月发生的营业费用结转“本年利润”账户。结转之后，费用帐户的期末余额一般为零。营业收入结转本年利润23000（1）15000（2）5000（3）30000营业费用（1）400