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第二章账户设置和复式记账一、会计等式的含义会计要素之间内在联系的表达式。也称会计方程式，或会计恒等式。反映企业的财务状况和经营成果。是设置账户、复式记账和编制会计报表等核算方法的理论基础。第一节会计恒等式（1）静态会计等式①组合方式资产=负债+所有者权益②对基本会计等式的理解第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等第2章会计科目与账户5第2章会计科目与账户6第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。③基本会计等式的作用(2)动态会计等式①组合方式收入-费用=利润②对动态会计等式的理解第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。第二,利润会随着收入的随着收入的增加而增加※利润随着收入的减少而减少第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。※利润随费用的增加而减少※利润随费用的减少而增加(3)扩展(综合)会计等式①组合方式资产+费用=负债+所有者权益+收入②对扩展会计等式的理解第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。二、经济业务对会计等式的影响1、经济业务影响基本会计等式的类型2、经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类)1）使等式两边要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。例：收到投资者投资100000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+100000+1000002）使等式两边要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。例：用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-5000-50003）使会计等式左边要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：以存款支付水电费用4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-4000+40004）使等式右边要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-60000+60000每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。3、经济业务类型影响会计等式的规律4.会计等式平衡关系的分析结论（1）经济业务的发生只影响会计等式一边要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式两边要素发生同增或同减变化，两边总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。第二节借贷记账法一、会计科目与账户结构复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的业务活动。因而，先研究会计科目与账户问题。1、会计科目一般由国家会计制度、准则等统一规定。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”等。按其反映会计要素的内容分为六类。2、会计账户所谓账户，是根据会计科目的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。（1）账户的内容★账户按反映的会计要素内容也分为六类。（2）账户的基本结构及其简化形式账户的基本结构账户中用来登记有关增减变动数据的那的部分。结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。账户的基本结构简化形式——T形账户左方账户名称右方其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！账户能够提供的信息指标库存现金二、借贷记账法（一）复式记账复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。（二）复式记账的优点1.可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记)2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉;(增减分明)3.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应)（三）借贷记账法借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。◆复式记账方法的一种◆以“借”、“贷”作为其记账符号作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。借贷记账法的内容1.借贷记账法的记账符号与账户结构(1)记账符号——“借”与“贷”。◆应与借款、贷款严格区别！◆主要作用——表示“增加”或“减少”；表示账户中的登记方向。◆符号含义的双重性：每个符号既表示“增加”，又表示“减少”。对于反映不同会计要素所设置的六类账户，其含义有特别界定。（2）借贷记账法的账户结构基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：①资产、费用类账户结构★重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额②负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额2.借贷记账法的记账规则（1）基本内容有借必有贷——账户登记方向。借贷必相等——账户登记金额。借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！（2）借贷记账法记账规则应用例示[例1]资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50000元存入银行。(所有者权益类账户)(资产类账户)借方实收资本贷方借方银行存款贷方(1)50000(1)50000资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。(负债类账户)(资产类账户)借方应付账款贷方借方原材料贷方××××××资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。(收入类账户)(资产类账户)借方主营业务收入贷方借方银行存款贷方××××××[例2]资产与权益同时减少。如以银行存款60000元归还银行短期借款。(资产类账户)(负债类账户)借方银行存款贷方借方短期借款贷方×××(2)60000(2)60000[例3]资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160000元，存入银行。(资产类账户)(资产类账户)借方应收账款贷方借方银行存款贷方×××(3)160000(3)160000[例4]权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90000元直接偿还前欠远航公司的货款。(负债类账户)(负债类账户)借方短期借款贷方借方应付账款贷方(4)90000(4)90000×××3.借贷记账法下编制会计分录举例（1）会计分录的含义简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。[例]企业从银行提取现金5000元，备发工资。分析：这项经济业务使现金增加，应记入“库存现金”账户借方；银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。会计分录如下:借：库存现金5000贷：银行存款5000[例]企业取得半年期的银行借款150000元存入银行账户。分析：借款一方面使企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业的短期借款也增加，应记入“短期借款”账户的贷方。会计分录如下：借：银行存款150000贷：短期借款150000[例]企业购入不需要安装设备一台，买价80000元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。分析：购入机器设备一方面便企业固定资产增加，应记人“固定资产”账户的借方，另一方面支付买价和运费，使企业银行存款减少，应记人“银行存款”账户的贷方。会计分录如下:借：固定资产80500贷：银行存款80500[例]企业从明星工厂购买甲材料，收到明星工厂开来的专用发票，价款3000元，增值税额为510元,以银行存款支付。借：材料采购—甲材料3000借：应交税费—应交增值税510贷：银行存款3510[例]企业以银行存款6030元偿还前欠东方工厂货款。分析：一方面偿还欠款负债减少，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面以银行存款支付所欠货款，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下:借：应付账款—东方工厂6030贷：银行存款6030[例]企业销售A产品售价8000元，计算增值税销项税额1360元，价税合计9360元已收到存入银行。分析：企业因销售A产品获得收入8000元,应记入“主营业务收入”账户的贷方，应交增值税销项税额1360元，应记入“应交税费”账户的贷方；价税款9360元已存入银行,银行存款增加应记入“银行存款”的借方。会计分录如下：借：银行存款9360贷：主营业务收入8000贷：应交税费—应交增值税1360第三节试算平衡一、基本概念是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。二、基本方法①发生额平衡法含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。平衡公式：◆平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必相等。业务借方发生额贷方发生额例1银行存款50000实收资本50000例2短期借款60000银行存款60000例3银行存款160000应收账款160000例4应付账款90000短期借款90000发生额合计360000360000②余额平衡法含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。★必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。★必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。★“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。