搜索
XZKJXXXXXXX培训材料行政事业单位内部控制操作讲解企业事业内部控制规范的出台※2005年6月国务院批示财政部证监会国资委研发内控体系※2006年7月财政部国资委等部门成立内部控制标准委员会※2008年5月以上部门联合发布《企业内部控制基本规范》※2010年以上部门联合发布《企业内部控制配套规范》※2011年1月1日在国内外同时上市的公司实行※2012年1月1日在境内上交所、深交所主板上市公司实行※2012年财政部发布《行政事业单位内部控制规范》※2014年1月1日在各行政事业单位实行今日主题132案例1.1舞弊三角理论1.2内部控制政策指引1.3内部控制制定背景基本理论及构架2.1什么是行政事业单位内部控制？2.2内部控制规范组织构架执行步骤和业务流程3.1内控步骤3.2内控业务流程第一部分案例分析案例1——报销流程不规范5月6日后勤管理人员拿来一张维修票据4200元，事项为疏通下水道，一共疏通14个，每个300元。校长接到此票据后，感到疑惑，是签还是不签？最后还是签了，叮嘱后勤管理人员要加强管理。6月5日后勤管理人员拿来一张维修票据3000元，事项为疏通下水道，一共疏通10个，每个300元。签还是不签？分析：一、属于管理漏洞。作为支出项目应该进行授权审批，发生维修事项之前应该报有关部门进行批准，多少金额以上应该报校长审批，多少金额以下由部门负责。二、价格分析，每年学校发生多少疏通下水道的资金，是否应该整体外包。三、加强员工及学生管理，分析堵的原因。四、经济事项的真实性审核提出的部门与负责维修的部门要分开，做好经手、审批手续与质量控制，形成管理制度，建立好经济责任制度。结合单位具体情况，是自修还是外包。按照内部控制原理：分析风险，梳理流程，采取措施，制定制度。管理现状具体有四种情况:一是有些经济事项没有明确的审批控制业务流程。比如有家单位为工程项目购买的设备,在既无合同也无发票的情况下就一并支付入账,工程完工之后也迟迟未能转为固定资产;二是有些经济事项的流程控制过于简单,仅仅局限在事后审批上,缺乏事前控制的程序,很多单位费用开支实行的都是事后“实报实销”的制度;三是流程控制的先后顺序不尽合理。比如,行政事业单位的费用报销流程都是采取“先审批后审核”的程序,执行起来影响财会人员审核把关的效果；预算环节弱化。案例2——以重复报销手段贪污公款某校，2011年4月，原校长调离，新校长刚刚报道，原校长在任期间主管后勤校长联系个体户张某对教学楼进行维修，维修完成后，原工程款分别在账内和账外（小金库）结算。该后勤校长利用新校长不了解全面情况之际，又开了几张合计金额为260000元的维修费税务发票，与新任校长算账，新任校长与原任校长未办理什么交接，对整体情况不了解，也未征询财务意见，给予签字报销。财务见校长签字，也不想得罪人也给予了报销。分析未办理交接手续或不完整，合同管理不健全，也未执行备案制度，财务管理不健全，各部门信息未沟通，超过金额未经集体决策，人为漏洞，给舞弊行为提供了机会。案例3——房屋出租合同未经备案审批2012年5月，某校校长离任，在职期间将学校房屋出租，未经上级主管部门及财政部门审批，签订合同之后未交予财务及有关部门备案，由校长保管，离任后，租赁方怕新任校长不同意出租，本来由一年一签的合同，与原校长商议改为5年，原校长考虑后，擅自与租赁房重新签订房屋出租合同，延长房屋出租年限与降低租金，并更改签订合同时间，并找管理公章的工作人员私自盖上公章，新任校长接任后，对房屋出租事宜很头疼。分析：一、合同管理；二、重大经济事项的管理，没有集体决策制度；三、公章的管理；四、资产房屋出租的管理。案例4——工资管理58岁的张洪英是北京人，一直担任海淀区今典小学的会计。由于工作受到学校的肯定，2007年3月，她退休后被返聘回学校，继续从事财会工作。然而，她却利用职务的便利，偷偷给自己“加薪”。据指控，2006年7月至2009年4月通过修改其个人的应发工资数额以及工资表中的总数，将公款18万余元据为己有。2009年7月30日，张洪英已将上述赃款全部退赔。同年9月，她主动向检察机关投案。分析：工资审批手续不健全。人事、财务、法人等各部门的授权审批，未实行归口管理。正规流程应是人事做工资，财务审核，相关领导审批，财务报盘开工资。案例5——备品存货管理某校后勤管理部门购买运动会纪念品一批，价值20000元，运动会结束后，未入库，未进行存货管理。剩下的纪念品由后勤人员单独保管。下一年又召开运动会购买纪念品，结果后勤人员将剩下的纪念品抵顶今年购买，开具20000元发票一张。分析：未履行出入库审批手续，缺乏管理制度，或管理制度未得到执行，发放环节管理混乱，无发放审批手续，导致单位资产流失。一、加强存货管理。入库、出库、盘点、清查对账。二、加强采购管理。案例6——付款与经济事项执行人要分开某校学生基地实习，人均200元，共计300人，特困生给予免费，主管德育校长负责。实习结束，后勤校长将特困生证明复印后，与校长汇报按300人全额算账，自己直接支付现金6万，免费生收费据为己有。1个月后，校长知道免费政策，询问德育校长，德育校长说问问，结果又交回财务1万元。分析付款应由财务付款，并取得对方收据，要与经济事项的执行人分开。财务要发挥监督作用。款项支付与收取要实行“归口”管理。案例7——采购管理某校，耗材一直由某副校长主管，期末结算，开来耗材发票25万元，比往年多两万，说是价格与量的因素。从整个耗材管理看，缺乏预算管理，采购单位缺乏监督，耗材实际消耗基础数据无人监督，管理处于无序状态，难免会发生舞弊行为。涉及类似的还会有教材、校服采购等许多项目分析采购、审批、监督、预算存在漏洞案例总结从常规性的财务审查(业务层面）之外，在目前的组织结构，是什么样的流程，哪些环节容易出现风险，应该有什么样的管理措施。我们关注的是是否建立相应的管理制度，例如收取学生的印刷费、耗材费是否完整、合理；消耗环节如何管理；厂家是否符合相关的确认；是否存在不相容岗位；费用是如何归集的；才能避免舞弊的风险。案例总结——建立财务公开信息制度财务公开的内容1、学校财务规章制度，上级有关文件和政策性通知；学校各项奖惩制度；2、学校预算编制及执行情况，尤其是公务接待、会议、用车等费用支出情况及资金的收支情况；3、公用经费的划拨标准、总额及累计拨款情况；4、重要财产、物资的采购和处置情况；5、教职工奖励性绩效工资发放、社会保障缴费情况；6、建设工程项目和较大修理项目经费落实以及公开招投标情况；7、学校代收代支资金情况；8、其他涉及教职工利益的重大经济事项。案例总结——建立财务公开信息制度财务公开的方式1、设立固定的公开栏、宣传栏；2、定期召开教职工代表会议；3、内部资料、校刊、广播、校园网等校内发布信息媒体；4、其他便于教职工和社会知晓的形式。舞弊的三角理论法律法规职业道德内部控制压力借口机会不敢不愿不能内部控制解决机会问题政策指引习近平总书记提出要加强权利运行的制约和监督，把权利关进制度的笼子里，形成不敢腐的惩戒机制、不能腐的防范机制、不易腐的保障机制。内部控制制度是防腐制度的重要组成部分，主要解决“不能”和“不易”的问题。2014年10月23日，党的十八届四中全会提出了《中公中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》。其中关于深入推进依法行政、加快建设法制政府的决定如下：政策指引健全依法决策机制建立重大决策终身责任追究制度及责任倒查机制。强化对行政权利的制约和监督。加强对政府内部权利的制约。完善政府内部层级监督和专门监督。制定背景1、进一步提高行政事业单位的内部管理水平⊿目前行政事业单位的内部管理水平普遍不高⊿财务会计人员在行政事业单位所处的地位⊿建立内控制度的核心是全面提升单位综合管理水平，一个单位内控制度的好坏反映了单位的综合管理水平⊿实施内控制度是对单位各项管理制度的整合制定背景2.规范行政事业单位的内部控制⊿行政事业单位在规范发布之前，还没有建立内部控制体系，尽管在相关制度中有一些内控的要求，但部分散在各自制度中，不系统、不规范，国家也没有提出具体要求。⊿制定《规范》就是从国家层面要求行政事业单位必须建立内部控制体系，为单位建立和实施内部控制提供标准，提出强制性要求。制定背景⊿根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》等法律法规相关规定，制定本规范。⊿同时参考了企业内部控制规范，美国审计总署《联邦政府内部控制准则》等。内部控制第二部分基本理论及构架什么是内部控制？内部控制是现代管理理论的重要组成部分，是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。它是一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序防止错误和舞弊的发生，来提高管理的效果及效率。什么是内部控制—是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。什么是行政事业内部控制行政事业单位业务活动包括经济活动和非经济活动经济活动是行政事业单位共有的业务活动,《内控规范》暂定位于经济活动的内部控制经济活动一般涉及使用或配置公共资金、国有资产、国有资源等经济事项，包括预算业务、收支业务、政府采购业务、资产管理、建设项目、合同管理等6项业务从目前整体行政事业单位内部控制的内容来看，还是采用谨慎原则，局限于经济活动的内部控制，没有渗透到整个业务活动，没有采用多家政府机构联合发文，或者国务院发文的形式，而是由财政部一家发文，这样使得行政事业单位的内部控制还是过多的局限在了以财政资金为主线的会计控制上，但是从体系上来看还是比以往的逻辑性更强了，更加体系化了，但并未采用企业内部控制的五大要素的写法制定制度、实施措施和执行程序内部控制的特点1、制衡性内部控制的基本假设两个人有意识地犯同样的错误的概率要少于一个人（两个人有意识地合伙舞弊的可能性要少于一个人）相互制衡是建立和实施内部控制的核心理念所谓制衡，就是在单位议事决策机制、岗位设置、权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督的机制横向：由两个或两个以上相对独立的平行部门或人员完成纵向：由两个或两个以上互不隶属的岗位和环节完成。监督检查部门应具有良好的独立性2、流程化内部控制是将所有的经济业务活动按流程进行风险分析，并按风险点制定管控措施，将分散的各项管理制度有机地连接起来内部控制的特点3、以“预算为主线，以资金管控为核心”的内部控制体系。包括：预算、采购、收支、工程、资产和合同六大业务活动。当前行政事业单位内部控制存在的主要问题1.费用支出缺乏有效控制2.固定资产控制薄弱3.财务管理弱化4.岗位设置不够合理5.预算控制比较薄弱6.领导不重视“懂的人知道风险，不懂的人不知道深浅。”行政事业单位内部控制薄弱的主要原因1.内部控制观念淡薄2.内部控制制度不完善3.信息与沟通衔接不够4.管理人员业务素质不能适应内部控制工作的需要5.外部监督对单位内部控制健全性和有效性的监督检查不够如何加强单位内部控制？明确内部控制是“一把手”工程提高对内部控制的意识重视财务与会计工作全员参与行政事业单位内控规范的组织架构单位内控规范（试行）收支业务预算业务政采业务内部监督资产建设项目合同外部监督组织、机构人员、财务信息、信息技术内部控制基本原理内部控制实际应用总则风险评估和控制方法单位层面内部控制业务层面内部控制评价与监督行政事业单位内部控制框架总则依据范围概念目标控制原则责任人实施方法风险评估与控制方法评估机制评估组织单位层面风险业务层面风险控制方法单位层面控制专门部门三权分离岗位机制岗位人员会计人员信息系统业务层面控制预算控制收支控制采购控制资产控制建设项目控制合同控制评价与监督监督制度内部审计监督方法评价责任管理机构附则实施时间行政事业单位内控可用九个数字概括一、通用一个制度二、依